香港公司轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)第三條和第七條規(guī)定，受讓企業(yè)為扣繳義務(wù)人，在向轉(zhuǎn)讓方香港公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時履行扣繳企業(yè)所得稅義務(wù)。如果受讓方企業(yè)未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，按照上述文件第十五條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方香港企業(yè)應(yīng)自行或委托代理人向所轉(zhuǎn)讓的居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，居民企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向香港公司征繳稅款。其次，轉(zhuǎn)讓方香港企業(yè)可查看《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行準備〉的通知》(國稅函[2006]884號)第十三條第四項和第五項，同時結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》(國稅函[2007]403號)第七條規(guī)定，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉第二議定書有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]685號)第二條、第三條的內(nèi)容，進行分析判斷是否可以享受稅收協(xié)定待遇。香港公司如需享受上述稅收協(xié)定待遇，則按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2010]290號)的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料，同時按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)第五條規(guī)定，向中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料。

可以參考源自國家稅務(wù)總局案例：

香港H公司將其全資子公司內(nèi)地B市D公司的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給內(nèi)地A市c公司，c公司依法扣繳香港H公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅187萬元。

相關(guān)事實

1．基本情況

B市D公司成立于2007年1月23日，注冊資本2900萬美元，以生產(chǎn)高科技精細化工產(chǎn)品為主、以高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)和研究為輔，集科工貿(mào)于一體，是國內(nèi)最大的偏苯三酸酐、對二乙基苯生產(chǎn)商之一，企業(yè)發(fā)展前景良好，具有在境內(nèi)中小板或創(chuàng)業(yè)板上市的意向。香港H公司持有B市D公司100%的股權(quán)。

2．交易情況

(1)2011年5月28日，香港H公司與A市C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定：c公司支付3000萬元人民幣作為受讓B市D公司6%的股權(quán)的對價。同時約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款應(yīng)按前一日人民銀行公布人民幣匯率中間價換算支付美元，首期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款全部支付完畢日為“完成日”。

(2)2011年6月10日，D公司取得外管針對股權(quán)變動批準文書。

(3)2011年6月13日，人民銀行人民幣與美元匯率中間價為：1美元兌人民幣6.4892元。C公司據(jù)此進行換算，同日支付受讓股權(quán)的相關(guān)價款，C公司支付給香港H公司462萬美元（折合人民幣3000萬元）。

(4)2011年6月13日，D公司辦理工商變更登記，C公司獲得D公司6%的股權(quán)。香港H公司獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入462萬美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本174萬美元。

案件處理

由于c公司與D公司不在一個城市，C公司內(nèi)部對于扣繳非居民企業(yè)所得稅的申報地和主管稅務(wù)機關(guān)的確定產(chǎn)生了不同的意見。有的認為所得來源地是B市，應(yīng)在B市申報；有的認為支付者在A市，應(yīng)在A市申報。為此，C公司的財務(wù)經(jīng)理向企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)進行政策咨詢。稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)辦人員為其查閱相關(guān)政策文件，并向企業(yè)解釋了如下稅收法律條款：

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。”

《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第三條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號）規(guī)定：“境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責(zé)。”

因此，由于C公司直接支付非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)款項，扣繳義務(wù)人為C公司，扣繳申報地點為C公司的主管稅務(wù)機關(guān)。在確定由C公司向主管稅務(wù)機關(guān)扣繳申報此項稅款后，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)辦人員就具體處理細節(jié)、應(yīng)填報的相關(guān)文書等進行了詳細指導(dǎo)，并在C公司完成股權(quán)收購后，專程去該公司進行了申報輔導(dǎo)。2011年6月20日，C公司就收購香港H公司持有D公司的股權(quán)事項，申報扣繳非居民企業(yè)所得稅，入庫稅款187萬元。

案例啟示

源泉扣繳制度是非居民企業(yè)所得稅管理的一項基本制度，對向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，支付人具有法定扣繳義務(wù)，未及時依法履行扣繳義務(wù)的，將需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，依據(jù)稅收征管法規(guī)定予以處罰。

國家稅務(wù)總局規(guī)定此類所得的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責(zé)，主要是因為對非居民企業(yè)和居民企業(yè)的征管在很大程度上互相依賴，密切相關(guān)。對非居民企業(yè)取得來源于中國所得的金額和性質(zhì)等的認定常常需要結(jié)合對支付所得的居民企業(yè)的調(diào)查，居民企業(yè)對外支付的費用是否合理合法、符合稅前扣除條件，也可以通過作為收款人的非居民企業(yè)核實，因此規(guī)定由同一主管稅務(wù)機關(guān)管轄有利于規(guī)范管理，降低行政成本。因此，對于地方稅務(wù)機關(guān)而言，非居民企業(yè)所得稅的管理，特別是對于源泉扣繳的非居民所得稅的征管，是自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》實施后新增加的一項重要職責(zé)。

值得注意的是，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方不是境內(nèi)企業(yè)，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收非居民企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)就是境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的企業(yè)所得稅主管國家稅務(wù)機關(guān)或地方稅務(wù)機關(guān)。對于企業(yè)而言，特別是作為向非居民企業(yè)支付所得的企業(yè)而言，必須時時關(guān)注未依法扣繳稅款帶來的法律風(fēng)險。