香港立法會(huì)通過了打擊稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（以下簡(jiǎn)稱：BEPS）及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例草案（即：《2017年稅務(wù)（修訂）（第6號(hào)）條例草案》，以下簡(jiǎn)稱：《條例草案》1）。《條例草案》將被制定為《2018稅務(wù)（修訂）（第6號(hào)）條例》（以下簡(jiǎn)稱：《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》），并在香港行政長官簽署及刊憲后生效。

由于《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》正式將轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制及轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔要求引入香港稅務(wù)法規(guī)，這無疑會(huì)成為香港稅務(wù)進(jìn)程的里程碑。為響應(yīng)由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱：經(jīng)合組織）提出的BEPS行動(dòng)計(jì)劃，香港在《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》中廣泛采納了經(jīng)合組織在BEPS行動(dòng)計(jì)劃中提出的最低標(biāo)準(zhǔn)。

《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》作為BEPS行動(dòng)計(jì)劃在香港的落地，很大程度上借鑒了BEPS行動(dòng)計(jì)劃中的內(nèi)容，是一部篇幅巨大且復(fù)雜的法規(guī)。此外，由于對(duì)《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》中部分規(guī)定的解讀和實(shí)際應(yīng)用仍存在不確定性，香港稅務(wù)局將在后續(xù)通過發(fā)布新的《香港稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引》（以下簡(jiǎn)稱：DIPN）或修訂現(xiàn)有的DIPN進(jìn)行說明及指導(dǎo)。出于細(xì)節(jié)的關(guān)鍵性，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注后續(xù)發(fā)展，并詳細(xì)評(píng)估《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》的各項(xiàng)條款對(duì)于自身的影響。

詳細(xì)內(nèi)容

包含轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制及多項(xiàng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)的香港稅務(wù)法規(guī)將很快生效。此香港稅務(wù)新知對(duì)于《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》中的重要規(guī)定進(jìn)行了說明。對(duì)于2017年12月發(fā)布的《條例草案》及針對(duì)該《條例草案》的重要委員會(huì)審議階段修正案內(nèi)容的詳細(xì)解讀，請(qǐng)參見我們之前的香港稅務(wù)新知及轉(zhuǎn)讓定價(jià)新知2。

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制

《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》將獨(dú)立交易原則納入香港《稅務(wù)條例》，并且賦予香港稅務(wù)局對(duì)于關(guān)聯(lián)人士間不符合獨(dú)立交易原則，且向一名當(dāng)事人賦予了在香港稅項(xiàng)方面的潛在利益的關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的收入或費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的權(quán)利（轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則1）。而對(duì)于不會(huì)導(dǎo)致實(shí)際香港稅務(wù)差異的特定本地交易，在滿足規(guī)定條件時(shí)3，轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則將不適用。此外，轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則2要求運(yùn)用獨(dú)立企業(yè)原則將非香港居民人士的收入分配至其設(shè)于香港的常設(shè)機(jī)構(gòu)。基于該規(guī)則，認(rèn)可的經(jīng)合組織方法（Authorised OECD Approach，AOA）將被運(yùn)用以確定歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。該規(guī)定對(duì)于通常在香港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的銀行及保險(xiǎn)企業(yè)將產(chǎn)生較大影響。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則1適用于2018/19及之后的評(píng)稅年度，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則2將適用于2019/20及之后的評(píng)稅年度。由于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬問題較為復(fù)雜，香港政府推遲了轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則2的生效時(shí)間，以賦予納稅人更充足的準(zhǔn)備時(shí)間。此外，對(duì)于《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》生效日期前已訂立或?qū)嵤┑年P(guān)聯(lián)交易雖無須運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，但仍需要保證相關(guān)交易定價(jià)的合理性，以應(yīng)對(duì)香港稅務(wù)局根據(jù)現(xiàn)行的香港《稅務(wù)條例》對(duì)納稅人的關(guān)聯(lián)交易安排可能提出的質(zhì)詢。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔要求

《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》將確定三層架構(gòu)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔要求，包括：

1. 總體檔案（即：中國內(nèi)地所稱主體文檔）；
2. 分部檔案（即：中國內(nèi)地所稱本地文檔）；及
3. 國別報(bào)告
   
   • 總體檔案及分部檔案

《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》將明確兩類香港實(shí)體可就其關(guān)聯(lián)交易豁免準(zhǔn)備總體檔案及分部檔案的情形，包括（i）基于公司規(guī)模的豁免及（ii）基于關(guān)聯(lián)交易規(guī)模的豁免。

（i）基于公司規(guī)模的豁免門檻

《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》中將規(guī)定香港實(shí)體在有關(guān)財(cái)務(wù)年度中滿足以下三項(xiàng)基于公司規(guī)模條件中的兩項(xiàng)，則能在當(dāng)期財(cái)務(wù)年度豁免準(zhǔn)備總體檔案及分部檔案。

1. 收入總額不超過4億港元；
2. 資產(chǎn)總值不超過3億港元；
3. 平均雇員人數(shù)不超過100人。

（ii）基于關(guān)聯(lián)交易規(guī)模的豁免門檻

關(guān)聯(lián)交易規(guī)模的豁免門檻與《條例草案》中的規(guī)定基本一致。然而，符合條件的特定本地交易3將獲得豁免。若香港實(shí)體在有關(guān)財(cái)務(wù)年度中某類關(guān)聯(lián)交易的金額不超過所規(guī)定的門檻，則香港實(shí)體無須就該關(guān)聯(lián)交易在當(dāng)期財(cái)務(wù)年度準(zhǔn)備分部檔案。

各類型關(guān)聯(lián)交易的豁免門檻（按財(cái)務(wù)年度計(jì)算）如以下所列示：

1. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（除金融資產(chǎn)及無形資產(chǎn)外）：2.2億港元；
2. 金融資產(chǎn)交易：1.1億港元；
3. 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：1.1億港元；
4. 其他交易：4,400萬港元。

若香港實(shí)體就以上各類型關(guān)聯(lián)交易均無須準(zhǔn)備分部檔案，則該實(shí)體也無須準(zhǔn)備總體檔案。

除非香港實(shí)體符合以上基于公司規(guī)模或關(guān)聯(lián)交易規(guī)模的豁免要求，否則該實(shí)體需要在財(cái)務(wù)年度結(jié)束后9個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備總體檔案及分部檔案。

若香港實(shí)體的財(cái)務(wù)年度結(jié)束于12月31日，則需要就結(jié)束于2019年12月31日的財(cái)務(wù)年度，于2020年9月30日前首次準(zhǔn)備總體檔案及分部檔案。

國別報(bào)告

若跨國集團(tuán)的最終控股公司為香港稅務(wù)居民，且該集團(tuán)上一財(cái)務(wù)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表收入總額達(dá)到68億港元（約7.5億歐元）或以上（即：須申報(bào)集團(tuán)），則需要在香港提交國別報(bào)告，除非符合代母實(shí)體提交國別報(bào)告的例外情況。

須申報(bào)集團(tuán)的最終控股公司（香港稅務(wù)居民）需要就始于2018年1月1日及之后的財(cái)務(wù)年度在香港提交國別報(bào)告。一般來說，提交期限為財(cái)務(wù)年度結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)。若為代母實(shí)體申報(bào)，且根據(jù)代母實(shí)體所屬稅收管轄地的法律或規(guī)定，其提交期限較香港規(guī)定的提交期限晚，則該較晚期限將被視作該須申報(bào)集團(tuán)國別報(bào)告的提交期限。

若須申報(bào)集團(tuán)的最終控股公司或代母實(shí)體根據(jù)其稅收管轄地的法律或規(guī)定，并未在其稅收管轄地提交國別報(bào)告，或香港無法從相關(guān)稅收管轄地獲得該須申報(bào)集團(tuán)的國別報(bào)告，則該須申報(bào)集團(tuán)的一個(gè)香港實(shí)體需要在香港提交國別報(bào)告。

（三）對(duì)利得稅寬減的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求

為踐行經(jīng)合組織在BEPS行動(dòng)計(jì)劃5中提出的享受稅收優(yōu)惠政策必須滿足實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求以打擊有害稅收實(shí)踐，《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》規(guī)定對(duì)于合資格企業(yè)財(cái)資中心、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、專屬自保業(yè)務(wù)、船舶運(yùn)輸業(yè)務(wù)、飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)等，僅當(dāng)滿足確定利潤創(chuàng)造活動(dòng)是否在香港發(fā)生的特定門檻要求時(shí)，才能享受利得稅的寬免。

特定門檻要求將由香港稅務(wù)局另行刊憲發(fā)布，包括多項(xiàng)衡量因素如位于香港的符合特定資格的全職員工數(shù)量、發(fā)生于香港的管理費(fèi)用金額等。

特定門檻要求將適用于2018/19及之后的評(píng)稅年度。

（四）無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)規(guī)定

條款15F規(guī)定任何人在香港執(zhí)行無形資產(chǎn)的開發(fā)、改良、維持、保護(hù)或利用（DEMPE）等活動(dòng)，就無形資產(chǎn)作出價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，須視為該人在香港經(jīng)營的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)。相關(guān)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)部分在香港產(chǎn)生的（或源自香港的）收入，須在香港繳納利得稅。

委員會(huì)審議階段，條款15F存在較大爭(zhēng)議。香港政府為賦予納稅人更充足的時(shí)間以理解該條款的影響，將該條款的生效時(shí)間自2018/19評(píng)稅年度（根據(jù)《條例草案》的規(guī)定）推遲至2019/20評(píng)稅年度（根據(jù)《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》的規(guī)定）。

注意要點(diǎn)

《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》作為BEPS行動(dòng)計(jì)劃在香港的落地，很大程度上借鑒了BEPS行動(dòng)計(jì)劃中的內(nèi)容，是一部篇幅巨大且復(fù)雜的法規(guī)。此外，由于對(duì)《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》中部分規(guī)定的解讀和實(shí)際應(yīng)用仍存在不確定性，香港稅務(wù)局將在后續(xù)通過發(fā)布新的DIPN或修訂現(xiàn)有的DIPN進(jìn)行說明及指導(dǎo)。出于細(xì)節(jié)的關(guān)鍵性，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注后續(xù)發(fā)展，并詳細(xì)評(píng)估《BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例》的各項(xiàng)條款對(duì)于自身的影響。