中國(guó)多邊稅收征管互助公約有什么重要作用?
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為加強(qiáng)跨境稅源管理、及時(shí)準(zhǔn)確獲取相關(guān)稅收信息、提高稅收透明度和更高層次的加強(qiáng)國(guó)際稅收情報(bào)交換，早在2013年8月中國(guó)就簽署了《多邊稅收征管互助公約》（《公約》）；而昨日，全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“人大常委會(huì)”）正式批準(zhǔn)了中國(guó)簽署的這份《公約》，也即意味著該《公約》的生效指日可待。這標(biāo)志著中國(guó)在國(guó)際稅收的舞臺(tái)上向各國(guó)展示了一個(gè)在國(guó)際稅收透明度以及稅收信息交換工作上一個(gè)里程碑式的承諾；而籍此，中國(guó)的稅收信息獲取也得到了進(jìn)一步更深入的實(shí)質(zhì)性擴(kuò)展。
背景——中國(guó)的國(guó)際稅收信息網(wǎng)絡(luò)
截至2015年6月30日止，就國(guó)與國(guó)之間的雙邊稅收協(xié)定（DTA，含安排），中國(guó)目前已簽署的已達(dá)到100個(gè)2，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局（SAT）也在逐步將最新的更高等級(jí)的信息交換標(biāo)準(zhǔn)放入重新談簽或新簽訂的DTA中；而中國(guó)與特定國(guó)簽署的雙邊情報(bào)交換協(xié)議（TIEA）,也已經(jīng)有10個(gè)3；除此之外，中國(guó)加入或簽署了一系列旨在加強(qiáng)多邊合作提高信息透明度的國(guó)際稅收平臺(tái)或國(guó)際多邊協(xié)定，包括（但不限于）：
· 國(guó)際聯(lián)合反避稅信息中心
國(guó)際聯(lián)合反避稅信息中心（JITSIC）成立于2004年，旨在通過開展雙邊稅收協(xié)定框架下的實(shí)時(shí)信息交換。2010年12月20日，中國(guó)正式加入JITSIC，并已向該組織派駐代表，全面參與JITSIC的各項(xiàng)工作。
· G20稅收透明度和情報(bào)交換全球論壇同行審議
G20稅收透明度和情報(bào)交換全球論壇同行審議（peer review）是指全球稅收論壇同行審議小組按照一定標(biāo)準(zhǔn)，審查相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）涉及稅收透明度的法律制度及情報(bào)交換工作實(shí)踐。2012年5月，中國(guó)向論壇提交了包括中國(guó)同行審議通過情況在內(nèi)的報(bào)告。經(jīng)過第一階段和第二階段合并同行審議現(xiàn)場(chǎng)答辯等，同年6月，中國(guó)同行審議報(bào)告經(jīng)論壇全體成員書面批準(zhǔn)后，最終由全球稅收論壇確認(rèn)中國(guó)通過審議，各要素全部達(dá)標(biāo)，這意味著中國(guó)的稅收信息交換在全球范圍內(nèi)高標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行已經(jīng)得到了國(guó)際認(rèn)可。
· G20稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目
G20稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目是由二十國(guó)集團(tuán)4（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書，并委托經(jīng)合組織（OECD）推進(jìn)的國(guó)際稅改項(xiàng)目。中國(guó)由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)，其中包括中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)擔(dān)任BEPS行動(dòng)指導(dǎo)委員會(huì)委員，和其他國(guó)家委員一起設(shè)計(jì)、監(jiān)督和審議各行動(dòng)計(jì)劃方案、進(jìn)程和成果；中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局成立BEPS工作組，全面深入?yún)⑴c了BEPS各議題的會(huì)議、研究、談判和意見反饋等工作。BEPS行動(dòng)計(jì)劃包括5大類15項(xiàng)行動(dòng)，其中一大類即是“提高稅收透明度和確定性”。BEPS行動(dòng)計(jì)劃所產(chǎn)出的成果無疑將進(jìn)一步推進(jìn)各國(guó)的稅收信息互通。
· 《海外賬戶稅收遵從法案》
《美國(guó)海外賬戶稅收遵循法》(FATCA) 由奧巴馬在2010年3月簽署，其相關(guān)條款要求所有非美國(guó)金融機(jī)構(gòu)，其中包括銀行、投資銀行、信托公司和非美國(guó)非金融機(jī)構(gòu)鑒別并披露其“美國(guó)賬戶”持有人和成員，并按要求向美國(guó)國(guó)稅局報(bào)告“美國(guó)賬戶”持有人的詳細(xì)信息并承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，否則該金融機(jī)構(gòu)任何來源于美國(guó)的收入款項(xiàng)和銷售或處分美國(guó)證券所得，都將被強(qiáng)行征收一項(xiàng)新的30%的預(yù)提稅。2014年6月26日，中國(guó)與美國(guó)草簽了FATCA。這是世界上最有影響力之一的兩個(gè)發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家達(dá)成的就相關(guān)金融機(jī)構(gòu)及其客戶的信息披露協(xié)議，因而受到國(guó)際社會(huì)和國(guó)內(nèi)各界的高度關(guān)注。
《公約》的內(nèi)容
《公約》是一項(xiàng)旨在通過開展國(guó)際稅收征管協(xié)助，并籍此維護(hù)公平稅收秩序的多邊條約。公約由OECD與擁有47個(gè)成員國(guó)的歐洲委員會(huì)于1988年在法國(guó)斯特拉斯堡共同發(fā)起。2010年5月，OECD與歐洲委員會(huì)響應(yīng)G20號(hào)召，按照稅收情報(bào)交換的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，通過議定書形式對(duì)《公約》進(jìn)行了修訂。2013年8月，中國(guó)履行G20承諾，成為該公約的第56個(gè)簽約方，這也是中國(guó)簽署的第一份多邊稅收條約。截至2015年3月19日，已有70個(gè)國(guó)家簽署這一公約，其中48個(gè)國(guó)家交存了批準(zhǔn)書。此次中國(guó)簽署的這份《公約》在中國(guó)經(jīng)人大常委會(huì)正式批準(zhǔn)，待向OECD遞交該批準(zhǔn)書后，《公約》將對(duì)中國(guó)生效執(zhí)行。
2010年修訂的公約共六章三十二條，與上述的DTA和TIER相比，公約覆蓋范圍更為廣泛，適用領(lǐng)域更為全面，操作性也更強(qiáng)，其主要區(qū)別包括：
中國(guó)對(duì)《公約》的聲明和條件保留
要實(shí)現(xiàn)與公約其他締約國(guó)之間在國(guó)際稅務(wù)協(xié)助方面彼此權(quán)利義務(wù)基本對(duì)等、相互受惠大體均衡，就要結(jié)合每個(gè)國(guó)家的國(guó)情實(shí)際和稅制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，在加入公約的同時(shí)正確妥當(dāng)?shù)靥岢鲞m用范圍和程度的申明和條件保留，以避免出現(xiàn)享受權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)嚴(yán)重失衡的不利結(jié)果。為此，中國(guó)人大常委會(huì)在昨日批準(zhǔn)通過《公約》的同時(shí)提出了一系列的聲明和條件保留，概要如下：
? 在中國(guó)，《公約》的適用稅種為：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、煙葉稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅和契稅。對(duì)于未列入《公約》適用的稅種，不提供任何形式的協(xié)助。
? 不協(xié)助其他締約方追繳稅款，不協(xié)助提供保全措施。
? 不提供文書送達(dá)方面的協(xié)助。
? 不允許通過郵寄方式送達(dá)文書。
? 在依照《公約》第五條專項(xiàng)情報(bào)交換規(guī)定和第七條自發(fā)情報(bào)交換規(guī)定提供有關(guān)中華人民共和國(guó)居民或國(guó)民的情報(bào)前，中華人民共和國(guó)主管當(dāng)局可通知其居民或國(guó)民。
? 在中華人民共和國(guó)政府另行通知前，《公約》暫不適用于中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)。
公約是國(guó)際法，目前公約部分條款沒有相關(guān)國(guó)內(nèi)法支撐執(zhí)行。所以公約批準(zhǔn)后，中國(guó)還應(yīng)該將修訂有關(guān)工作規(guī)程，完成相關(guān)國(guó)內(nèi)法銜接程序，以使公約生效執(zhí)行。
我們的觀察
此前的DTA因?yàn)閮H涵蓋所得稅內(nèi)容，信息交換也僅限于所得稅，而《公約》將此擴(kuò)大到幾乎所有稅種。與此同時(shí)，中國(guó)簽署《公約》雖有一定程度的保留，但卻同意了同期稅務(wù)檢查和境外稅務(wù)檢查兩個(gè)重頭戲5。同期稅務(wù)檢查指由兩個(gè)或兩個(gè)以上的締約方安排，同時(shí)在各自境內(nèi)，對(duì)某納稅人或存在某種共同或關(guān)聯(lián)利益的多個(gè)納稅人或相關(guān)方面進(jìn)行的納稅事項(xiàng)檢查，以交換各自由此所獲的相關(guān)情報(bào)為目的。根據(jù)《公約》的相關(guān)條款，應(yīng)締約一方請(qǐng)求，兩個(gè)或兩個(gè)以上的締約方可以確定同期稅務(wù)檢查的案件和程序。境外稅務(wù)檢查指應(yīng)請(qǐng)求國(guó)主管當(dāng)局請(qǐng)求，被請(qǐng)求國(guó)主管當(dāng)局可在其境內(nèi)某項(xiàng)稅務(wù)檢查活動(dòng)中的某一適當(dāng)環(huán)節(jié)，允許請(qǐng)求國(guó)主管當(dāng)局代表在場(chǎng)。
對(duì)于同期稅務(wù)檢查和境外稅務(wù)檢查的允許無疑加倍擴(kuò)大了締約國(guó)的檢查網(wǎng)絡(luò)，并更能有效的在檢查期間隨時(shí)核查信息的真實(shí)和對(duì)等。同時(shí)，和某些締約國(guó)不同，中國(guó)申明在提供有關(guān)本國(guó)居民或國(guó)民的情報(bào)前，將可以通知相關(guān)居民或國(guó)民，這是出于信息披露對(duì)等的原則對(duì)本國(guó)居民或國(guó)民的保護(hù)條款。
隨著公約生效執(zhí)行后國(guó)內(nèi)法的逐步完善和更多因?yàn)锽EPS而提高稅收透明度和確定性的行動(dòng)計(jì)劃的出臺(tái)，國(guó)與國(guó)之間稅收信息的交換將變得更為便捷和全面，與此同時(shí)，納稅人將會(huì)面臨對(duì)于更多信息的披露要求和挑戰(zhàn)。納稅人參與跨境業(yè)務(wù)的，對(duì)于可能的信息披露甚至跨境的聯(lián)合檢查不能再掉以輕心，必須要提早做好準(zhǔn)備。
附
全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》的決定
（2015年7月1日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十五次會(huì)議通過）
第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十五次會(huì)議決定：批準(zhǔn)經(jīng)2010年5月27日《〈多邊稅收征管互助公約〉修訂議定書》修訂的、已于2013年8月27日由中華人民共和國(guó)政府代表在巴黎簽署的《多邊稅收征管互助公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》），同時(shí)聲明：
一、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（一）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)提及的稅收，未列入《公約》適用的稅種，不提供任何形式的協(xié)助。
二、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（二）項(xiàng)的規(guī)定，不協(xié)助其他締約方追繳稅款，不協(xié)助提供保全措施。
三、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（四）項(xiàng)的規(guī)定，不提供文書送達(dá)方面的協(xié)助。
四、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，不允許通過郵寄方式送達(dá)文書。
五、對(duì)《公約》第二條第一款聲明，《公約》適用于根據(jù)中華人民共和國(guó)法律由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的稅種。具體如下：
《公約》第二條第一款第（一）項(xiàng)第1目列入企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；
《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)第3目（2）列入城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅；
《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)第3目（3）列入增值稅、營(yíng)業(yè)稅；
《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)第3目（4）列入消費(fèi)稅、煙葉稅；
《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)第3目（5）列入車輛購(gòu)置稅、車船稅；
《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)第3目（7）列入資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅、契稅。
六、對(duì)《公約》第三條第一款第（四）項(xiàng)聲明，中華人民共和國(guó)的主管當(dāng)局為“國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)代表”。
七、對(duì)《公約》第四條第三款聲明，在依照《公約》第五條和第七條規(guī)定提供有關(guān)中華人民共和國(guó)居民或國(guó)民的情報(bào)前，中華人民共和國(guó)主管當(dāng)局可通知其居民或國(guó)民。
八、在中華人民共和國(guó)政府另行通知前，《公約》暫不適用于中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)。
背景——中國(guó)的國(guó)際稅收信息網(wǎng)絡(luò)
截至2015年6月30日止，就國(guó)與國(guó)之間的雙邊稅收協(xié)定（DTA，含安排），中國(guó)目前已簽署的已達(dá)到100個(gè)2，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局（SAT）也在逐步將最新的更高等級(jí)的信息交換標(biāo)準(zhǔn)放入重新談簽或新簽訂的DTA中；而中國(guó)與特定國(guó)簽署的雙邊情報(bào)交換協(xié)議（TIEA）,也已經(jīng)有10個(gè)3；除此之外，中國(guó)加入或簽署了一系列旨在加強(qiáng)多邊合作提高信息透明度的國(guó)際稅收平臺(tái)或國(guó)際多邊協(xié)定，包括（但不限于）：
· 國(guó)際聯(lián)合反避稅信息中心
國(guó)際聯(lián)合反避稅信息中心（JITSIC）成立于2004年，旨在通過開展雙邊稅收協(xié)定框架下的實(shí)時(shí)信息交換。2010年12月20日，中國(guó)正式加入JITSIC，并已向該組織派駐代表，全面參與JITSIC的各項(xiàng)工作。
· G20稅收透明度和情報(bào)交換全球論壇同行審議
G20稅收透明度和情報(bào)交換全球論壇同行審議（peer review）是指全球稅收論壇同行審議小組按照一定標(biāo)準(zhǔn)，審查相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）涉及稅收透明度的法律制度及情報(bào)交換工作實(shí)踐。2012年5月，中國(guó)向論壇提交了包括中國(guó)同行審議通過情況在內(nèi)的報(bào)告。經(jīng)過第一階段和第二階段合并同行審議現(xiàn)場(chǎng)答辯等，同年6月，中國(guó)同行審議報(bào)告經(jīng)論壇全體成員書面批準(zhǔn)后，最終由全球稅收論壇確認(rèn)中國(guó)通過審議，各要素全部達(dá)標(biāo)，這意味著中國(guó)的稅收信息交換在全球范圍內(nèi)高標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行已經(jīng)得到了國(guó)際認(rèn)可。
· G20稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目
G20稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目是由二十國(guó)集團(tuán)4（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書，并委托經(jīng)合組織（OECD）推進(jìn)的國(guó)際稅改項(xiàng)目。中國(guó)由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)，其中包括中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)擔(dān)任BEPS行動(dòng)指導(dǎo)委員會(huì)委員，和其他國(guó)家委員一起設(shè)計(jì)、監(jiān)督和審議各行動(dòng)計(jì)劃方案、進(jìn)程和成果；中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局成立BEPS工作組，全面深入?yún)⑴c了BEPS各議題的會(huì)議、研究、談判和意見反饋等工作。BEPS行動(dòng)計(jì)劃包括5大類15項(xiàng)行動(dòng)，其中一大類即是“提高稅收透明度和確定性”。BEPS行動(dòng)計(jì)劃所產(chǎn)出的成果無疑將進(jìn)一步推進(jìn)各國(guó)的稅收信息互通。
· 《海外賬戶稅收遵從法案》
《美國(guó)海外賬戶稅收遵循法》(FATCA) 由奧巴馬在2010年3月簽署，其相關(guān)條款要求所有非美國(guó)金融機(jī)構(gòu)，其中包括銀行、投資銀行、信托公司和非美國(guó)非金融機(jī)構(gòu)鑒別并披露其“美國(guó)賬戶”持有人和成員，并按要求向美國(guó)國(guó)稅局報(bào)告“美國(guó)賬戶”持有人的詳細(xì)信息并承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，否則該金融機(jī)構(gòu)任何來源于美國(guó)的收入款項(xiàng)和銷售或處分美國(guó)證券所得，都將被強(qiáng)行征收一項(xiàng)新的30%的預(yù)提稅。2014年6月26日，中國(guó)與美國(guó)草簽了FATCA。這是世界上最有影響力之一的兩個(gè)發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家達(dá)成的就相關(guān)金融機(jī)構(gòu)及其客戶的信息披露協(xié)議，因而受到國(guó)際社會(huì)和國(guó)內(nèi)各界的高度關(guān)注。
《公約》的內(nèi)容
《公約》是一項(xiàng)旨在通過開展國(guó)際稅收征管協(xié)助，并籍此維護(hù)公平稅收秩序的多邊條約。公約由OECD與擁有47個(gè)成員國(guó)的歐洲委員會(huì)于1988年在法國(guó)斯特拉斯堡共同發(fā)起。2010年5月，OECD與歐洲委員會(huì)響應(yīng)G20號(hào)召，按照稅收情報(bào)交換的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，通過議定書形式對(duì)《公約》進(jìn)行了修訂。2013年8月，中國(guó)履行G20承諾，成為該公約的第56個(gè)簽約方，這也是中國(guó)簽署的第一份多邊稅收條約。截至2015年3月19日，已有70個(gè)國(guó)家簽署這一公約，其中48個(gè)國(guó)家交存了批準(zhǔn)書。此次中國(guó)簽署的這份《公約》在中國(guó)經(jīng)人大常委會(huì)正式批準(zhǔn)，待向OECD遞交該批準(zhǔn)書后，《公約》將對(duì)中國(guó)生效執(zhí)行。
2010年修訂的公約共六章三十二條，與上述的DTA和TIER相比，公約覆蓋范圍更為廣泛，適用領(lǐng)域更為全面，操作性也更強(qiáng)，其主要區(qū)別包括：
中國(guó)對(duì)《公約》的聲明和條件保留
要實(shí)現(xiàn)與公約其他締約國(guó)之間在國(guó)際稅務(wù)協(xié)助方面彼此權(quán)利義務(wù)基本對(duì)等、相互受惠大體均衡，就要結(jié)合每個(gè)國(guó)家的國(guó)情實(shí)際和稅制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，在加入公約的同時(shí)正確妥當(dāng)?shù)靥岢鲞m用范圍和程度的申明和條件保留，以避免出現(xiàn)享受權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)嚴(yán)重失衡的不利結(jié)果。為此，中國(guó)人大常委會(huì)在昨日批準(zhǔn)通過《公約》的同時(shí)提出了一系列的聲明和條件保留，概要如下：
? 在中國(guó)，《公約》的適用稅種為：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、煙葉稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅和契稅。對(duì)于未列入《公約》適用的稅種，不提供任何形式的協(xié)助。
? 不協(xié)助其他締約方追繳稅款，不協(xié)助提供保全措施。
? 不提供文書送達(dá)方面的協(xié)助。
? 不允許通過郵寄方式送達(dá)文書。
? 在依照《公約》第五條專項(xiàng)情報(bào)交換規(guī)定和第七條自發(fā)情報(bào)交換規(guī)定提供有關(guān)中華人民共和國(guó)居民或國(guó)民的情報(bào)前，中華人民共和國(guó)主管當(dāng)局可通知其居民或國(guó)民。
? 在中華人民共和國(guó)政府另行通知前，《公約》暫不適用于中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)。
公約是國(guó)際法，目前公約部分條款沒有相關(guān)國(guó)內(nèi)法支撐執(zhí)行。所以公約批準(zhǔn)后，中國(guó)還應(yīng)該將修訂有關(guān)工作規(guī)程，完成相關(guān)國(guó)內(nèi)法銜接程序，以使公約生效執(zhí)行。
我們的觀察
此前的DTA因?yàn)閮H涵蓋所得稅內(nèi)容，信息交換也僅限于所得稅，而《公約》將此擴(kuò)大到幾乎所有稅種。與此同時(shí)，中國(guó)簽署《公約》雖有一定程度的保留，但卻同意了同期稅務(wù)檢查和境外稅務(wù)檢查兩個(gè)重頭戲5。同期稅務(wù)檢查指由兩個(gè)或兩個(gè)以上的締約方安排，同時(shí)在各自境內(nèi)，對(duì)某納稅人或存在某種共同或關(guān)聯(lián)利益的多個(gè)納稅人或相關(guān)方面進(jìn)行的納稅事項(xiàng)檢查，以交換各自由此所獲的相關(guān)情報(bào)為目的。根據(jù)《公約》的相關(guān)條款，應(yīng)締約一方請(qǐng)求，兩個(gè)或兩個(gè)以上的締約方可以確定同期稅務(wù)檢查的案件和程序。境外稅務(wù)檢查指應(yīng)請(qǐng)求國(guó)主管當(dāng)局請(qǐng)求，被請(qǐng)求國(guó)主管當(dāng)局可在其境內(nèi)某項(xiàng)稅務(wù)檢查活動(dòng)中的某一適當(dāng)環(huán)節(jié)，允許請(qǐng)求國(guó)主管當(dāng)局代表在場(chǎng)。
對(duì)于同期稅務(wù)檢查和境外稅務(wù)檢查的允許無疑加倍擴(kuò)大了締約國(guó)的檢查網(wǎng)絡(luò)，并更能有效的在檢查期間隨時(shí)核查信息的真實(shí)和對(duì)等。同時(shí)，和某些締約國(guó)不同，中國(guó)申明在提供有關(guān)本國(guó)居民或國(guó)民的情報(bào)前，將可以通知相關(guān)居民或國(guó)民，這是出于信息披露對(duì)等的原則對(duì)本國(guó)居民或國(guó)民的保護(hù)條款。
隨著公約生效執(zhí)行后國(guó)內(nèi)法的逐步完善和更多因?yàn)锽EPS而提高稅收透明度和確定性的行動(dòng)計(jì)劃的出臺(tái)，國(guó)與國(guó)之間稅收信息的交換將變得更為便捷和全面，與此同時(shí)，納稅人將會(huì)面臨對(duì)于更多信息的披露要求和挑戰(zhàn)。納稅人參與跨境業(yè)務(wù)的，對(duì)于可能的信息披露甚至跨境的聯(lián)合檢查不能再掉以輕心，必須要提早做好準(zhǔn)備。
附
全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》的決定
（2015年7月1日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十五次會(huì)議通過）
第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十五次會(huì)議決定：批準(zhǔn)經(jīng)2010年5月27日《〈多邊稅收征管互助公約〉修訂議定書》修訂的、已于2013年8月27日由中華人民共和國(guó)政府代表在巴黎簽署的《多邊稅收征管互助公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》），同時(shí)聲明：
一、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（一）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)提及的稅收，未列入《公約》適用的稅種，不提供任何形式的協(xié)助。
二、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（二）項(xiàng)的規(guī)定，不協(xié)助其他締約方追繳稅款，不協(xié)助提供保全措施。
三、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（四）項(xiàng)的規(guī)定，不提供文書送達(dá)方面的協(xié)助。
四、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，不允許通過郵寄方式送達(dá)文書。
五、對(duì)《公約》第二條第一款聲明，《公約》適用于根據(jù)中華人民共和國(guó)法律由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的稅種。具體如下：
《公約》第二條第一款第（一）項(xiàng)第1目列入企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；
《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)第3目（2）列入城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅；
《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)第3目（3）列入增值稅、營(yíng)業(yè)稅；
《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)第3目（4）列入消費(fèi)稅、煙葉稅；
《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)第3目（5）列入車輛購(gòu)置稅、車船稅；
《公約》第二條第一款第（二）項(xiàng)第3目（7）列入資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅、契稅。
六、對(duì)《公約》第三條第一款第（四）項(xiàng)聲明，中華人民共和國(guó)的主管當(dāng)局為“國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)代表”。
七、對(duì)《公約》第四條第三款聲明，在依照《公約》第五條和第七條規(guī)定提供有關(guān)中華人民共和國(guó)居民或國(guó)民的情報(bào)前，中華人民共和國(guó)主管當(dāng)局可通知其居民或國(guó)民。
八、在中華人民共和國(guó)政府另行通知前，《公約》暫不適用于中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)。
