香港采用地域來源征稅原則，非源自香港的收入無需在港征稅，但需要向稅局申請(qǐng)豁免離岸所得稅，香港稅務(wù)局同意公司所產(chǎn)生之利潤(rùn)為離岸收入。根據(jù)香港稅例，香港有限公司的離岸收入是可以從利得稅中豁免的，也就是“業(yè)務(wù)不在當(dāng)?shù)剡\(yùn)作，利潤(rùn)來源自海外”可以申請(qǐng)豁免利得稅。

申請(qǐng)離岸豁免的要求

1.供應(yīng)商和客戶均不是香港商客；
2.訂單的簽署過程均不在香港發(fā)生；
3.貨物未在香港發(fā)生報(bào)關(guān)、收發(fā)貨等；
4.未在香港有實(shí)體的辦公室和聘請(qǐng)香港員工；
5.未在香港政府留有任何經(jīng)營(yíng)記錄等。

滿足以上 5 個(gè)條件，香港公司可提供以下資料向稅局申請(qǐng)離岸豁免。

申請(qǐng)離岸豁免的流程：申請(qǐng)流程：
做賬審計(jì)---》將經(jīng)審計(jì)的報(bào)表與報(bào)告交稅務(wù)局提出申請(qǐng)---》稅務(wù)局發(fā)出離岸問題信件---》撰寫回復(fù)信件及相關(guān)資料交稅務(wù)局---稅務(wù)局下審批結(jié)果。

針對(duì)不符合實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求的離岸股息及處置收益，若滿足以下持股免稅安排條件，可免于繳納利得稅：

（1）投資公司為香港居民人士，或在香港地區(qū)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非香港居民人士；
（2）投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán)權(quán)益；及
（3）被投資公司收入中，被動(dòng)收入不超過50%。

持股免稅安排還須符合反濫用規(guī)則（Anti-abuse rules），包括三項(xiàng)規(guī)則：

A.切換規(guī)則（Switch-over rule），若處置收益或被投資公司利潤(rùn)須在境外轄區(qū)納稅，且該轄區(qū)一般稅率低于15%，則可適用的稅收寬免由持股免稅切換為境外稅收抵免；
B.主要目的規(guī)則（Main purpose rule），若某些安排的主要目的或主要目的之一是為了獲取稅收利益，則應(yīng)不予理會(huì)該類安排；
C.反混合錯(cuò)配規(guī)則（Anti-hybrid mismatch rule），若被投資公司支付的股息款項(xiàng)被予以扣除，則不適用持股免稅安排。

兩個(gè)判定原則

分別是“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則”（Economic substance requirement）和“關(guān)聯(lián)度原則”（Nexus approach）。其中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入適用“關(guān)聯(lián)度”標(biāo)準(zhǔn)；其他被動(dòng)收入（利息、股息與處置收益）適用“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則”。

（1）經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則（Economic substance requirement）

適用于利息、股息與處置收益，納稅人為符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)活動(dòng)要求，須通過“足夠水平測(cè)試”（Adequacy test），即須就相關(guān)活動(dòng):

A.在香港地區(qū)聘用足夠數(shù)量的合資格雇員
B.在香港地區(qū)產(chǎn)生足夠數(shù)額的運(yùn)營(yíng)開支

是否通過“足夠水平測(cè)試”應(yīng)根據(jù)個(gè)案具體情況進(jìn)行綜合考量，法規(guī)將不會(huì)就數(shù)量或數(shù)額的最低門檻進(jìn)行規(guī)定。

純控股公司可放寬經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)活動(dòng)要求，即相關(guān)活動(dòng)僅包含持有及管理股份或股權(quán)權(quán)益，并在香港地區(qū)遵從相關(guān)公司法的存檔規(guī)定。控股公司是指主要功能為收購及持有公司股份或股權(quán)權(quán)益，并只賺取股息和處置收益的公司。

（2）關(guān)聯(lián)度原則（Nexus approach）

關(guān)聯(lián)度原則旨在確保離岸知識(shí)產(chǎn)權(quán)適用優(yōu)惠的收入與取得該收入相關(guān)的支出存在直接關(guān)聯(lián)。只有源自合資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的收入，才符合資格按關(guān)聯(lián)比例享有稅務(wù)優(yōu)惠待遇。關(guān)聯(lián)比例是指合資格開支在納稅人開發(fā)相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)所產(chǎn)生的整體開支中所產(chǎn)比例。

合資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，僅涵蓋專利及其他在功能上等同于專利的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)。

合資格開支來自于：

A. 由納稅人在香港本地進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)；
B. 外包給非關(guān)聯(lián)方在香港本地或境外進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)；
C. 外包給香港關(guān)聯(lián)方在香港本地進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

一位納稅主體:跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的成員實(shí)體

“跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)”來自O(shè)ECD頒布的《全球反稅基侵蝕規(guī)則》，指“任何擁有至少一個(gè)不在最終母公司所在轄區(qū)的實(shí)體或常設(shè)機(jī)構(gòu)的集團(tuán)”。

跨國(guó)企業(yè)是指在母國(guó)以外的轄區(qū)內(nèi)至少有一家成員實(shí)體或常設(shè)機(jī)構(gòu)的組織。依據(jù)該定義，除香港以外管轄區(qū)域的公司在香港投資控股設(shè)立香港企業(yè)均被認(rèn)為屬于跨國(guó)企業(yè)。香港無境外實(shí)體的本地公司、本地集團(tuán)均不受條例草案修訂的影響；另外，香港金融機(jī)構(gòu)的海外利息收入依據(jù)現(xiàn)有香港稅法的規(guī)定已經(jīng)屬于利得稅范疇，因此本次條例草案修訂也不會(huì)增加其負(fù)擔(dān)。

條例草案的核心內(nèi)容是跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在香港收到的指明外地收入須滿足特定條件才能豁免征稅，否則將被視作來源于香港并須繳納香港利得稅。

在香港收到”的定義與新加坡現(xiàn)行采用的定義相同，即一筆款項(xiàng)會(huì)在以下情況被視為“在香港收到”：

A.該筆款項(xiàng)匯入香港 （即該筆款項(xiàng)匯入香港銀行戶口）；
B.該筆款項(xiàng)被用于償還就在香港經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)而招致的債項(xiàng)；或
C.該筆款項(xiàng)被用于購買動(dòng)產(chǎn)，而及后該動(dòng)產(chǎn)被帶進(jìn)香港。

貿(mào)易利潤(rùn)、制造業(yè)的利潤(rùn)和服務(wù)酬金收入等主動(dòng)離岸收入將不受修訂后的離岸被動(dòng)收入豁免征稅制度影響，并應(yīng)繼續(xù)遵守地域來源征稅原則。

注意以下事項(xiàng)：

1.考慮時(shí)間因素：2023年1月1日?qǐng)?zhí)行

根據(jù)香港特區(qū)財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局發(fā)表的《優(yōu)化香港就被動(dòng)收入豁免源自外地輸入征稅的機(jī)制》中關(guān)于立法時(shí)間表的披露，香港特區(qū)財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局計(jì)劃于2022年10月向立法會(huì)提交修訂條例草案，在2022年年底或之前通過，并自2023年1月1日起生效，建議企業(yè)應(yīng)盡早審查，對(duì)于往年累計(jì)的股息、利息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入等收入，可以考慮在2022年進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐砂l(fā)。

2.注意判定香港稅收居民身份

跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的持股平臺(tái)通常位于香港、BVI、開曼等地區(qū)。作為集團(tuán)持股平臺(tái)，若以上跨國(guó)企業(yè)的成員公司符合香港稅收居民身份的判定，即可滿足FSIE制度 “持股免稅安排”的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)之一，即投資公司屬于香港稅收居民企業(yè)。對(duì)于符合 “持股免稅安排” 全部標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，離岸股息及處置收益即便不符合實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求，亦可獲得利得稅免稅。

3.審查企業(yè)控股結(jié)構(gòu)

對(duì)于“走出去”企業(yè)而言，持股架構(gòu)通常是“境內(nèi)公司—香港公司—BVI公司/開曼公司”。需要注意兩方面風(fēng)險(xiǎn)：

A.常見的股權(quán)架構(gòu)中，BVI或開曼公司將作為香港的被投資企業(yè)，香港公司的被動(dòng)收入若超過50%，將不再符合香港的“持股免稅安排”
B.很多“走出去”企業(yè)因各種原因造成持股比例不足5%，不能達(dá)到香港“持股免稅安排” 規(guī)定的投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán)權(quán)益的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)趁早判斷集團(tuán)成員實(shí)體是否屬于香港純控股公司，對(duì)成員實(shí)體“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”盡早梳理。

1. 審查公司功能定位與交易安排

對(duì)于將營(yíng)銷職能、研發(fā)職能設(shè)置在香港的集團(tuán)公司，應(yīng)重新審查集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)定位與關(guān)聯(lián)交易安排。根據(jù)FSIE制度的關(guān)聯(lián)度原則，商標(biāo)與版權(quán)帶來的離岸收入不再享有稅收優(yōu)惠待遇，這意味著集團(tuán)公司在對(duì)香港成員公司的營(yíng)銷功能進(jìn)行定位時(shí)，應(yīng)考慮該因素帶來的稅務(wù)影響；除此外，對(duì)于研發(fā)支出，只有合資格的研發(fā)支出，才能被納入關(guān)聯(lián)比例，計(jì)算知識(shí)產(chǎn)權(quán)免稅收入。

合資格研發(fā)支出包括：

A.由納稅人在香港本地進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)；
B.外包給非關(guān)聯(lián)方在香港本地或境外進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)；
C.外包給香港關(guān)聯(lián)方在香港本地進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

后期規(guī)劃提醒

1.協(xié)助準(zhǔn)備申報(bào)資料

根據(jù)FSIE制度合規(guī)要求，納稅人需在收取被動(dòng)收入的納稅年度，在利得稅報(bào)稅表內(nèi)進(jìn)行申報(bào)。如果稅局未要求納稅人填交報(bào)稅表，納稅人也需主動(dòng)通知稅局。除報(bào)稅表外，納稅人還需要向稅局遞交一系列資料，稅局會(huì)結(jié)合納稅人提交的資料，按每宗個(gè)案的情況來判定：

A.是否已符合經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)活動(dòng)要求；
B.是否已符合關(guān)聯(lián)法；
C.是否適用持股免稅安排；
D.應(yīng)否給予稅收抵免。

2.協(xié)助就香港離岸收入進(jìn)行抗辯

在企業(yè)與稅局就離岸收入判定存在爭(zhēng)議的情況下，協(xié)助企業(yè)準(zhǔn)備回復(fù)稅局問詢函；在香港稅局做出在岸判定的情況下，協(xié)助企業(yè)申請(qǐng)審查委員會(huì)的重新判定；若重新判定失敗，可協(xié)助企業(yè)通過法院訴訟方式維護(hù)自己權(quán)益。

3.其它服務(wù)

A. 事先裁定服務(wù)
B. 香港稅收居民身份申請(qǐng)
C.知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利申請(qǐng)

申請(qǐng)離岸豁免需要提供材料：

1.稅局需要了解公司的架構(gòu)，對(duì)公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作有初步的了解。
2.需要知道公司的訂單是如何談妥和操作，貨物如何采購及供應(yīng)，如何安排運(yùn)輸及付款等。
3.也會(huì)要求提供具有代表性交易的全部文件，包含買賣合同、購銷合同、發(fā)票、訂單確認(rèn)書等相關(guān)文件。

證明文件、資料越具體越好，在提出離岸豁免申請(qǐng)之后，如果香港公司資料不詳盡，稅局可能要求公司提供更多的文件及回答相關(guān)的問題，最后稅局會(huì)做出評(píng)估結(jié)果。

香港OFFSHORE利潤(rùn)不需要課稅。