《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）頒布以后，屬于本次營改增的生活服務企業(yè)、金融業(yè)對業(yè)務中大量發(fā)生的代收代付行為如何進行稅務處理產生了疑惑：文件中根本沒有提到代收代付費用怎么辦。

曾老師總結了代收代付費用在營改增處理中幾個不同方式：

一政策規(guī)定僅以實際取得收入納稅

36號文附件二規(guī)定：直接收費金融服務以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

因此，在提供直接金融服務過程中的代收費用、代付費用不計入收入。

舉例：

1、從事貨幣兌換服務：一進一出的貨幣資金不計入金融機構的收入，中間的服務費用才計入金融企業(yè)收入；

2、從事資金結算、資金清算服務：結算的資金、清算的資金不計入金融機構收入，金融機構收取的手續(xù)費才計入金融企業(yè)收入；

3、從事信托管理、基金管理：受托管理的基金資金、信托資產部不計入金融機構收入，金融機構收取的管理費才計入金融企業(yè)收入。

二符合條件不作為應稅收入

36號文附件一第十條規(guī)定：行政事業(yè)單位滿足條件的財政性收入不作為增值稅的應稅收入。因此，行政事業(yè)單位代政府部門收取的代收代付費用不納入應稅范圍。

但以上情況適用范圍很窄收取時需要開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)，對一般企業(yè)不適用。

三代政府收取不屬于價外費用

36號文附件一第37條規(guī)定：代為收取并符合附件一第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費不屬于價外費用。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務活動過程中代政府收取的行政性基金或者行政事業(yè)收費，作為往來核算即可，不作為企業(yè)價外費用，無需繳納增值稅。

舉例：在海南島住酒店，酒店會代政府收取政府調節(jié)基金，根據(jù)酒店星級不同，每人每天從2元到11元不等。該代收的政府行政事業(yè)收費就不需要計入酒店收入繳納增值稅。

這種情況應該有政府文件或者財政票據(jù)作為依據(jù)，比較容易判斷。

四符合條件的代收不計入應稅收入

36號文附件一第37條還規(guī)定：以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項也不屬于價外費用，不需要計入收入繳納增值稅。

企業(yè)經營中屬于這種情況的比較常見。關鍵的要點是：收取的資金最終屬于委托方，委托方會向支付方開具發(fā)票，企業(yè)在中間只起到代收代付的作用。

舉例：

1、旅行社代售門票：景點提供稅務監(jiān)制的門票給購買者作為發(fā)票，旅行社將收取的資金交給景點，該代收的門票款不屬于價外費用，旅行社只需要按自己收取的代理費作為收入繳納增值稅即可；

2、建筑企業(yè)代購保險：建筑企業(yè)代甲方向保險公司購買保險，保險公司向甲方開具發(fā)票，建筑企業(yè)代收代付的保費不屬于價外費用；

3、物業(yè)管理公司代收電費：供電企業(yè)或者房產業(yè)主向租客開具電費發(fā)票，委托物業(yè)管理公司收取電費，物業(yè)管理公司收取的電費不屬于價外費用，不需要繳納增值稅；

4、人力資源企業(yè)代繳社保：接受企業(yè)委托，代理繳納社保，委托將將社保資金轉入人力資源公司賬戶，人力資源公司向社保機構繳納，社保機構向委托企業(yè)開具行政收據(jù)或者繳款水單，人力資源公司不需要將代收代交的社保資金計入應稅收入。

理解政策時需要注意：委托方已經將該代收款項作為收入，并申報納稅，即使付款方不需要發(fā)票，委托方沒有開具，也應該符合以上規(guī)定，居間一方不需要就此繳納增值稅。

五屬于價外費用計入應收收入

企業(yè)代收的款項不符合以上規(guī)定，代收資金屬于價外收費的性質，應該并入應稅收入，繳納增值稅，屬于一般納稅人，可以開具專用發(fā)票。

舉例：

1、某學校搞春游活動，統(tǒng)一為每個學生購買一份保險，保險公司向學校開具了發(fā)票，該學校向每個學生收取了保險費，該保險費屬于學校的應收收入，應繳納增值稅；

提醒企業(yè)：不要把屬于收入的部分改為代收，收取以后再向自己的上游供應商支付，自己掩耳盜鈴地認為：屬于代收代付資金，不需要納稅，以為這樣就可以降低應稅收入。

代收代付，委托方是否納稅，是否向付款方開具發(fā)票是關鍵。