編者按：經(jīng)濟下滑，4萬億刺激經(jīng)濟的重?fù)?dān)又毫無保留地壓在財政部門的肩上。1~7月累計，全國財政收入40672億元，同比下降0.5%；全國財政支出33888億元，比2008年同期增長23.5%。在財政支出增加、收入減少的情況下，政府加強稅收征管的動機極易理解。然而，時值經(jīng)濟復(fù)蘇的關(guān)鍵時刻，政府除了需要通過刺激經(jīng)濟拉動投資之外，通過減稅切實改善企業(yè)的實業(yè)投資環(huán)境，也許更是當(dāng)務(wù)之急。

年年都查稅，今年特別猛。這幾乎是二季度以來所有企業(yè)都必須面對的一個現(xiàn)實處境。

“財政收支的矛盾依舊嚴(yán)峻。”財政部以此作總結(jié)。據(jù)統(tǒng)計，1~7月累計，全國財政收入40672億元，同比下降0.5%；全國財政支出33888億元，比2008年同期增長23.5%。

其實這一數(shù)據(jù)比之2009年前四個月已經(jīng)大大改善，當(dāng)時全國財政收入一度下降近10%。7月數(shù)據(jù)之所以有所改善，原因之一是非稅收入增速飛快，6月累計非稅收入增幅一度達到三成，7月同比也達到26%。

非稅收入迅猛增長背后的重要因素正是得益于前所未有的查稅風(fēng)暴。數(shù)據(jù)顯示，1~7月查補的稅收已經(jīng)超過總體財政收入的1%。

一個很完整的“圈”如是形成：經(jīng)濟下滑——稅收減少——同時財政部門大手筆支出刺激經(jīng)濟——收支矛盾促使稅務(wù)部門加大查補力度。

問題是，這對尚處于恢復(fù)期的企業(yè)有何影響？

大企業(yè)補

記者從國稅部門內(nèi)部官員處了解到，從9月起全國大查稅已經(jīng)開始進入第三個階段：重點檢查。

這場風(fēng)暴開宗明義就是針對全國3108戶大型企業(yè)集團，前兩階段，國稅總局親自動手，針對60家重點企業(yè)。采取的形式是由稽查局和大企業(yè)司選定檢查的企業(yè)，并給企業(yè)下發(fā)文件和自查提綱。一開始企業(yè)接到的要求是自查2005~2007年的稅收情況，并在規(guī)定的時間內(nèi)完成自查報告，并補繳稅款和滯納金。其后，自查的范圍再次延伸到2008年。

如果稅務(wù)部門對企業(yè)的自查結(jié)果滿意，企業(yè)就可以順利過關(guān)。如果不滿意，稅務(wù)部門則會抽查該企業(yè)的幾家分支機構(gòu)，如果抽查的結(jié)果與企業(yè)上報的自查材料差異較大，就要進入第三個階段，全面調(diào)查或者繼續(xù)自查。

“一開始的查稅還是較為溫和的。”一位有幸榜上有名的大型企業(yè)財務(wù)人士向《中國經(jīng)營報》記者表示，企業(yè)也明白稽查部門的壓力，一開始就做好了補稅的準(zhǔn)備，并就補稅金額與有關(guān)部門通了氣。然而，從2009年6月開始，風(fēng)云變幻，原本以為一定可以“過關(guān)”企業(yè)大部分都接到了抽查通知，沒有人能例外。

前述企業(yè)財務(wù)人士笑稱他們也沒揣摩對“上意”。實際上，按照2009年財政部的計劃安排，做的就是“加減法”。所謂“減”指的是對于要扶持的行業(yè)，或者受金融危機沖擊的企業(yè)要適當(dāng)減稅輔助。財政部公開數(shù)據(jù)顯示，國家2009年計劃減稅5000多億元。另一方面，對有盈利能力，且有偷漏嫌疑者要加大查處力度，用財政部長謝旭人的話就是“應(yīng)收盡收”。

“查驗的力度非常嚴(yán)苛。”上述企業(yè)的財務(wù)人士表示，不少企業(yè)都被打個措手不及。8月底，有媒體報道首批24家自查的企業(yè)中，有12家在抽查過程中出了問題。上市公司廣濟藥業(yè)[-1.57% 資金 研報]在6月自查中補繳了1300萬元的稅款，但湖北稅務(wù)部門在7月的抽查中依舊檢出該公司還應(yīng)補繳1700萬元的稅款。自此廣濟藥業(yè)一共需要補繳超過3000萬元的稅款及滯納金。

“我們也被查出了一大筆，公司領(lǐng)導(dǎo)正在與有關(guān)部門‘溝通’。”上述人士不愿透露具體金額，只是表示不下于廣濟藥業(yè)的補款。據(jù)了解，這家公司也是在企業(yè)所得稅以及個人所得稅上“中招”，一些往年行得通的財務(wù)做賬方法都在2009年被齊齊糾出，例如往年他們會把部分關(guān)聯(lián)公司的收益算進應(yīng)收賬款，2009年就“被視為分?jǐn)偸杖搿薄?/p>

該人士表示，2009年公司本來計劃下半年在西部開兩家分公司。但算上滯納金，這筆要補繳的稅款就占了2008年營收總額的25%。“如果這筆錢全部繳納，公司下一步的戰(zhàn)略擴張肯定會受到影響。”

據(jù)記者了解，除了這60家被重點關(guān)照的企業(yè)，剩下的2000多家大型企業(yè)集團同樣人人自危。因為按照國稅總局的文件，下一步省級及以下稅務(wù)部門將按照自查——抽查——重點檢查的模式對轄區(qū)內(nèi)的大型企業(yè)重點排查。實際上廣濟藥業(yè)也是在湖北地稅局處“卡殼”。

國家稅務(wù)總局最新統(tǒng)計顯示，今年前7個月，稅務(wù)機關(guān)共查補稅款413億元。其中僅6、7兩個月就一共查補了212億元。國稅局內(nèi)部官員表示，國家稅務(wù)總局稽查局原計劃也就是200億元的稅款，如今，兩個月不到，國稅部門已經(jīng)超額完成任務(wù)。

但這并不意味著查稅任務(wù)已經(jīng)完成。實際上，國稅總局稽查局的全年稅收稽查任務(wù)也在不斷加碼。年初的“保七爭八”，即保證稽查700億元，力爭800億元，最終增加到1000億元。而這幾乎是2008年全國稅務(wù)系統(tǒng)稽查總額513.6億元的一倍。

中小企業(yè)苦

然而，種種跡象表明，風(fēng)暴還在進一步延續(xù)。

中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓認(rèn)為，按往年的慣例，今年剩下的幾個月，稅務(wù)總局的征管、稽查和處罰力度還會加大。

“現(xiàn)在是省里接到任務(wù)分發(fā)到市，市又下到區(qū)。”廣東一位稅務(wù)官員向《中國經(jīng)營報》記者透露，9月之后，他們的壓力依舊巨大。因為按照計劃，今年財政收入預(yù)算是增長8%，但今年上半年全國是同比下降6個百分點。換言之，9月之后，財政的增長率都要達到20%才能完成任務(wù)。“我們的任務(wù)是，接下來幾個月，至少要維持同比增長15%。”該官員表示，問題是上級的壓力過大，并且將一些稽查權(quán)力下放到基層，壓力之下，基層稅務(wù)部門不得不向一些中小型企業(yè)開刀。

“大企業(yè)還好，只不過賺少了些，我們可是生計都有問題。”陳寶林(化名)是珠三角一家成衣出口企業(yè)的董事長。受金融危機沖擊，2009年4月以前，他們都面臨開工不足，進入6、7月由于歐美圣誕節(jié)訂單的逐步增多，工廠才再次開始機器轟鳴。

但就在此時，稅務(wù)部門的自檢通知也下到公司，要求自查從2004年到2008年的稅收狀況。幾年前，陳寶林也學(xué)著其他同行在英屬處女群島注冊了一家離岸公司，希望用這種辦法避稅。前兩年公司有盈利之時，他也的確通過這種“假外資”的身份獲得諸多稅收優(yōu)惠，沒想到今年反而變成搬起石頭砸自己的腳。7月，國稅總局發(fā)文要求各地國稅局和地稅局加強跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和調(diào)查，以防止跨國企業(yè)在金融危機中，將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，導(dǎo)致國內(nèi)稅收的流失。

在自檢通知下達不到兩個星期，稅務(wù)部門就要求公司將所有賬本都上交，最后一紙通知下來，陳寶林需要補交近400萬元的稅款及滯納金。

在今年如此市場環(huán)境下，陳寶林表示，現(xiàn)在是怎么也拿不出這400萬元的補稅款，他現(xiàn)在正四處托人，至少希望能分期或者緩交。

陳寶林的案例只是冰山一角，各地稅務(wù)部門對各類型的企業(yè)都可謂“一視同仁”。甚至出現(xiàn)有些地方的稅務(wù)部門要求，自查企業(yè)必須一律按照本企業(yè)上一年度所交稅款的1.5%進行補交稅款。有的地方政府則采取預(yù)征稅費、延遲退還企業(yè)稅款的做法。

當(dāng)然，地方政府也明白不能“涸澤而漁”的道理。據(jù)廣東稅務(wù)官員介紹，早在今年年初，珠三角還針對某些行業(yè)的銷售情況進行減稅，例如東莞曾為了鼓勵外銷型港企轉(zhuǎn)做內(nèi)銷，提出這些企業(yè)在內(nèi)地銷售，會按企業(yè)上年度繳納銷售環(huán)節(jié)增值稅給予10%的獎勵。上半年這些減稅措施的確也給了企業(yè)休養(yǎng)生息的機會。

“但沒想到下半年訂單剛一開始增多，稅務(wù)人員就來查稅。”陳寶林表示。

有熟知稅務(wù)系統(tǒng)的人士告訴記者，通常是越接近年底，稅就查得越緊。因為年底前稅務(wù)機關(guān)的各種任務(wù)壓力開始浮現(xiàn)，特別是今年的市場環(huán)境，各地的稅務(wù)部門肯定離目標(biāo)還有很大一段差距。

稅負(fù)重之過？

“我的確有避稅的行為。”陳寶林也承認(rèn)，既然存在偷稅漏稅的行為，稅務(wù)部門在合法范圍內(nèi)要求企業(yè)補交稅款本無可厚非。

但陳寶林認(rèn)為，國內(nèi)的小企業(yè)負(fù)擔(dān)還是比較重的，除了法定的稅收外，各種費用每年都有近百萬元支出，再加上支付給員工的各種費用，如果不想辦法的話，甚至“公司經(jīng)營都成問題。”他向記者表示。

劉桓也認(rèn)為，長期以來我們的稅收都處于“稅率較高，執(zhí)法彈性大”的局面。正是在這種環(huán)境下，“企業(yè)偷、漏稅時有發(fā)生”。在財政收入大幅增長的時候顯露不出來。但是，當(dāng)財政收入的增長減速時，這個矛盾就開始突出。

這就形成一個怪圈，平時由于稅率高，企業(yè)生存有困難。稅務(wù)機關(guān)從“放水養(yǎng)魚”的角度出發(fā)，稅收執(zhí)法并不嚴(yán)格，也就形成了一種制度外的平衡。

可是當(dāng)稅務(wù)機構(gòu)任務(wù)壓力開始增大后，加大執(zhí)法力度就成為他們必然的選擇。而平時習(xí)慣了避稅的企業(yè)忽然發(fā)現(xiàn)稅務(wù)重?fù)?dān)大增，而且陳年舊賬也被翻出來要求補稅。“從法理上講，稅務(wù)機關(guān)的做法沒有什么過錯，但對于剛剛從金融危機中恢復(fù)元氣的企業(yè)卻會有著直接沖擊。”前述稅務(wù)系統(tǒng)人士說，例如陳寶林400萬元的補稅款已經(jīng)是他去年營收的20%，這對陳寶林今年稍有起色的經(jīng)營無疑是兜頭一盆冷水。

今年全國工商聯(lián)企業(yè)家執(zhí)委問卷調(diào)查就顯示，85%的民營企業(yè)認(rèn)為，當(dāng)前稅負(fù)偏重。此次工商聯(lián)的調(diào)查主要是針對一些資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，按照現(xiàn)實情況，其他小型和微型企業(yè)壓力將更大。

“中國的企業(yè)平均稅負(fù)是多少？如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，不少企業(yè)家認(rèn)為我們的平均稅負(fù)在40%以上，有的甚至高達60%左右。”北京大學(xué)外國經(jīng)濟學(xué)說研究中心副主任夏業(yè)良對記者說。

而國外的一些研究也將中國列入稅負(fù)最高國家的行列。但對于這些說法，稅務(wù)部門是一概否認(rèn)。9月份的《中國稅務(wù)報》發(fā)表了一份研究報告，認(rèn)為我國宏觀稅負(fù)目前仍處世界較低水平。

報告從最新的2006年數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國含社會保障基金的宏觀稅負(fù)為20.8%，相當(dāng)于24個發(fā)達國家宏觀稅負(fù)加權(quán)平均數(shù)(35%)的60%。相當(dāng)于18個發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)加權(quán)平均數(shù)(28.9%)的70%。

不過這份報告也表示，統(tǒng)計數(shù)據(jù)是根據(jù)剔出行政性收費等非稅收入后計算。報告也承認(rèn)，沒有觸及稅收以外的其他政府收入(比如政府性基金、行政收費等非稅收入)。其表示，據(jù)有關(guān)文獻研究，我國非稅收入占GDP的比重高于其他國家。因此，企業(yè)和居民總體經(jīng)濟負(fù)擔(dān)問題確實是一個需要認(rèn)真研究的問題。

我們國家的非稅收入究竟有多高？報告沒有給出答案。根據(jù)一些學(xué)者的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，上世紀(jì)90年代初，稅收收入曾一度只占財政收入的47%，有超過一半的財政是其他費用支持。這些年，國內(nèi)稅費比例較多年前已有所下降，但仍然保持在1∶0.6左右。換句話說，企業(yè)在上交1元稅收的同時，還會被征收0.6元的費用。

而按照陳寶林的經(jīng)驗，“稅”可以避，但“費”無論如何都省不了。“通常費用都是由職能部門直接收取，例如消防部門會征收公共消防設(shè)施征收費，如果企業(yè)有所遲緩，每年的消防安全抽檢就肯定過不了關(guān)。另外還有什么工業(yè)垃圾處理費、檢驗檢疫費等等。”用陳寶林的話來說，“職能部門是爺，得罪不起。”

如果將這一費用簡單代入上述研究報告，中國的宏觀稅負(fù)超過32%。

“我不管他們怎么算，但至少給企業(yè)一個緩沖期吧，否則實體經(jīng)濟肯定會受到?jīng)_擊。”陳寶林說。

而9月初，記者在深圳接觸的一個加工企業(yè)老總則明確對記者表示，在如此的實業(yè)投資環(huán)境下，盡管訂單有所恢復(fù)，但他已經(jīng)決定，只等廠房租期一到，就會馬上關(guān)廠不再經(jīng)營。

7月~8月稅收政策一覽

為了加強稅收監(jiān)管，7月至8月國稅總局密集出臺增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策和文件，并且強調(diào)加大執(zhí)行力度。

關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知( 國稅函[2009]363號)

關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對價收入征免所得稅問題的批復(fù)( 國稅函[2009]375號)

關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知( 國稅函[2009]377號)

關(guān)于印發(fā)《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》議定書和諒解備忘錄的通知( 國稅函[2009]396號)

查稅風(fēng)暴進程

4月初，2009年全國稅收調(diào)查工作正式啟動。

2009年的調(diào)查新增了對企業(yè)集團的專題調(diào)查，企業(yè)所得稅和利潤表的相關(guān)指標(biāo)也按照2008年度實施的新企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅納稅申報表進行了重新界定。

納入2009年調(diào)查的企業(yè)由抽樣調(diào)查企業(yè)和重點調(diào)查企業(yè)組成。抽樣調(diào)查企業(yè)由財政部和國家稅務(wù)總局確定指標(biāo)，依據(jù)科學(xué)的抽樣方法從稅收綜合征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中隨機抽取確定，重點調(diào)查企業(yè)則是根據(jù)稅制改革、政策調(diào)整和稅收管理的需要，由各地國稅、地稅機關(guān)分別按要求確定。

4月

國家稅務(wù)總局公布了第一批查稅名單。要求企業(yè)在4月~6月開展自查。

銀行、保險、通信、發(fā)電和石油石化五個行業(yè)的24戶大型企業(yè)集團名列其中。

企業(yè)按要求自查2005年~2007年的稅收情況，并在規(guī)定的時間內(nèi)完成自查報告并補交稅款和滯納金。其后自查范圍被延伸到2008年。

6月

公布第二批查稅企業(yè)名單。自查截止日期為7月20日。

萬科、國家電網(wǎng)、中糧、戴爾等36家大型企業(yè)榜上有名。6月中旬，華遠(yuǎn)集團總裁任志強表示，收到稅務(wù)總局的查稅通知，并且表示還有大量的房地產(chǎn)企業(yè)被要求自查。

7月

國稅總局開始抽查經(jīng)過自查的第一批企業(yè)。其中12家被查出有稅收漏洞。

7月27日，國家稅務(wù)總局下達給各省市稅務(wù)部門“國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知”，明確“為進一步做好加強征管、堵漏增收工作，確保完成今年稅收收入增長預(yù)期目標(biāo)”。

同期，國家稅務(wù)總局將稅收任務(wù)細(xì)化分解到各省市。各省級稅務(wù)機關(guān)紛紛向轄內(nèi)各類型企業(yè)發(fā)出查稅通知，自此稅收風(fēng)暴擴展到中小型企業(yè)。

9月

國稅總局針對60家企業(yè)的查稅行動進入重點檢查階段，對自查與抽查結(jié)果相差較大的企業(yè)，國稅總局將進駐全面檢查。

與此同時，國稅總局要求省級及以下稅務(wù)部門參照自查—抽查—重點檢查的模式對轄區(qū)內(nèi)大型企業(yè)展開稽查。

記者手記：稅費的中國特色

8月下旬，廣東某地的稅務(wù)部門舉行了一場閉門會議，請來的都是本地的大中型企業(yè)。與會領(lǐng)導(dǎo)只向這些企業(yè)表達了一個要求，要與國家共度時艱：已經(jīng)通過自查的企業(yè)繼續(xù)進行深度自查；尚未完成自查的企業(yè)鼓勵多補稅；有盈利的行業(yè)將稅收優(yōu)惠暫停一年，明年環(huán)境好轉(zhuǎn)再順延原有的優(yōu)惠。

總之就是非常時期，權(quán)宜行事。

其實經(jīng)濟低迷之下，全世界都在查稅。美國總統(tǒng)奧巴馬在2010財政年度預(yù)算提案中，要求國會額外為800名查稅官和律師等撥款，以便能更有效地追查利用海外賬戶逃稅者。果然，在8月底成功迫使瑞士銀行向美方披露大批美國人的秘密賬戶信息。總而言之，有財政壓力的不僅僅是中國，在凱恩斯主義復(fù)蘇的今天，歐美發(fā)達國家為刺激經(jīng)濟的投入讓他們也急于解決財政收入問題。

但像這樣一場有特色的閉門動員會似乎只可能在中國發(fā)生，也可以設(shè)想，假如有企業(yè)在這場動員會上唱反調(diào)，會有怎樣的后果呢？

“沒有人是干凈的，基本所有的企業(yè)都有兩本賬。”這是一位稅務(wù)官員對《中國經(jīng)營報》記者說的原話，每個企業(yè)多多少少總有些問題。而以往，企業(yè)靠著長期和稅務(wù)部門建立起的良好穩(wěn)定關(guān)系，在查賬問題方面一般不會遇到特別大的麻煩。

然而，在這個財政收支嚴(yán)峻的時期里，良好穩(wěn)定的關(guān)系已經(jīng)解決不了問題，自上而下的壓力讓稅務(wù)部門開始了一輪又一輪的稽查、翻舊賬。

其實稅負(fù)高不是什么問題，挪威的稅負(fù)是全世界出了名的高，但挪威人或者挪威企業(yè)總會很自覺地交稅，因為逃稅的成本實在太重。而當(dāng)重罰內(nèi)化成道德文化后，即使沒有這種貓捉老鼠式的警匪游戲，挪威人也很自覺地交重稅。因為稅負(fù)高已經(jīng)變成在挪威生活或做生意的背景音。

但中國就不同，面目模糊，操作兩可。說實際稅率高吧，又有許許多多的可操作空間；說稅負(fù)低吧，當(dāng)老實交稅費時，沒有企業(yè)不是心驚肉跳的。

監(jiān)管不嚴(yán)帶來的另一個問題是，稅收征收成本率的提高。一般發(fā)達國家的稅收征收成本率基本維持在1%左右，而我國在1994年稅制改革前，稅收征收成本率也只有3.12%；然而，稅制改革后，征收成本率也就一路升高，如今已經(jīng)接近8%，今年1~7月的財政收入大約4萬億元左右，其中則花了3200億元來征稅。