摘要 | 一筐裝，無(wú)遺漏

背景

2021年6月30日，開(kāi)曼群島稅務(wù)信息局 (Tax Information Authority, TIA) 發(fā)布了《國(guó)際稅務(wù)合作（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）法（2021 年修訂）》[1]第 3.1 版（下稱“ES 法”），取代了原來(lái)3.0的版本，該等修訂自發(fā)布之日起生效。
* [1] 英文為：The International Tax Co-operation (Economic Substance) Act (2021 Revision) as amended (“ES Act”)*

此次ES法最大的修訂在于：自2021年6月30日起，和公司等法律實(shí)體一樣，普通合伙企業(yè)（general partnership）、有限合伙企業(yè)（limited partnership）、豁免有限合伙企業(yè)（exempted limited partnerships）和外國(guó)有限合伙企業(yè)（foreign limited partnerships) 均被納入了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的合規(guī)范疇，須滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試和申報(bào)的相關(guān)合規(guī)要求。

在此之前，各類“合伙企業(yè)”并未涵括在開(kāi)曼群島ES 法“相關(guān)實(shí)體”的定義中。現(xiàn)在，讓我們來(lái)看看新的ES法做了哪些修訂？有何需要特別注意之處？

主要修訂

新發(fā)布的ES法做出了如下修訂：

1.實(shí)體
原有的“實(shí)體”范圍擴(kuò)大至：

• 《合伙企業(yè)法（2013修訂）》下的「合伙企業(yè)，包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)」；
• 《豁免有限合伙企業(yè)法（2021修訂）》第2條下的「豁免有限合伙企業(yè)」；
• 《外國(guó)有限合伙企業(yè)（2021修訂）》第42條下的「外國(guó)有限合伙企業(yè)」。

這意味著，在新修訂法例下，所有合伙企業(yè)、豁免有限合伙企業(yè)和外國(guó)有限合伙企業(yè)，須存檔經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通知（Economic Substance Notification，ESN）。至于是否需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)申報(bào)（Economic Substance Return, ESR），則要看是否落入了“相關(guān)實(shí)體”并從事了“相關(guān)活動(dòng)”。

2.相關(guān)實(shí)體
同樣地，“相關(guān)實(shí)體”的范圍也擴(kuò)展至與上述“實(shí)體”范圍一致，即，含括了普通合伙企業(yè)、有限合伙企業(yè)、豁免有限合伙企業(yè)和外國(guó)有限合伙企業(yè)。

這意味著，相關(guān)實(shí)體除了須存檔ESN外，還需要滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試（ Economic Substance Test。如果是純控股公司，則需要進(jìn)行簡(jiǎn)略的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試（the reduced Economic Substance Test）。

3.當(dāng)?shù)睾匣锲髽I(yè)
“當(dāng)?shù)睾匣锲髽I(yè)”的界定雖然在此次ES法的修訂中沒(méi)有變化，但是新修訂也明確了一點(diǎn)：當(dāng)?shù)睾匣锲髽I(yè)需要遞交ESN表格，毋須進(jìn)行ESR。

4.在島內(nèi)從事業(yè)務(wù)
豁免有限合伙企業(yè)和外國(guó)有限合伙企業(yè)已被從“在島內(nèi)從事業(yè)務(wù)”中刪除，因?yàn)樵摰群匣锲髽I(yè)不能是當(dāng)?shù)睾匣锲髽I(yè)。

5.最終受益人
普通合伙企業(yè)、有限合伙企業(yè)和豁免合伙企業(yè)、外國(guó)合伙企業(yè)的最終受益人（ ultimate beneficial owner）未有變更。

但是，有限責(zé)任合伙企業(yè)的最終受益人定義發(fā)生了變化。根據(jù)最新修訂法例，如果個(gè)人滿足下述一個(gè)或多個(gè)條件，則為有限責(zé)任合伙企業(yè)的最終受益人：

• 1）直接或間接持有合伙企業(yè)25%或以上的權(quán)益和清算權(quán)益；
• 2）直接或間接持有合伙企業(yè)的合伙人會(huì)議所議定事項(xiàng)25%或以上的投票權(quán)；或
• 3）直接或間接地任命或罷免合伙企業(yè)的多數(shù)管理合伙人的權(quán)益或在合伙人會(huì)議上擁有多數(shù)投票權(quán)；
• 4）如果無(wú)人滿足上述第3）條，除非有專業(yè)顧問(wèn)或?qū)I(yè)經(jīng)理能夠?qū)匣锲髽I(yè)實(shí)施影響或控制，則對(duì)合伙企業(yè)實(shí)施/實(shí)際實(shí)施影響或控制的個(gè)人，即為最終受益人。
• 5）如果無(wú)人滿足上述3）和4）條，除非有專業(yè)顧問(wèn)或?qū)I(yè)經(jīng)理能夠?qū)π磐校ê匣锲髽I(yè)/其他非法人實(shí)體）實(shí)施影響或控制，則信托的受托人（或合伙企業(yè)/其他非法人實(shí)體的成員）為最終受益人。

最終受益人須為自然人，可對(duì)合伙企業(yè)、豁免有限合伙企業(yè)或外國(guó)有限合伙企業(yè)的任何GP或LP最終擁有或控制。由此可知，在ES法下，該等GP或LP可能不只有一個(gè)最終受益人。

合規(guī)起始日期

普通合伙企業(yè)、有限合伙企業(yè)、豁免有限合伙企業(yè)和外國(guó)有限合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)合規(guī)日期要求分為兩種情況：

1. 2021年6月30前從事“相關(guān)活動(dòng)”的“相關(guān)實(shí)體”——須在「2022年1月1日前」?jié)M足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)合規(guī)要求；
2. 2021年6月30日及后從事“相關(guān)活動(dòng)”的“相關(guān)實(shí)體”——須在「財(cái)務(wù)年度結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)」?jié)M足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)合規(guī)要求。

意味著什么？

這意味著，所有相關(guān)實(shí)體，現(xiàn)在也包括所有類型的合伙企業(yè) （普通合伙企業(yè)、有限合伙企業(yè)、豁免有限合伙企業(yè)或外國(guó)有限合伙企業(yè)），都必須按照ES法的規(guī)定呈交經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通知 (ESN)。而所有從事相關(guān)活動(dòng)的相關(guān)實(shí)體都必須作出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)申報(bào) (ESR)。

你應(yīng)該采取什么行動(dòng)？

為確保日后能及時(shí)提交準(zhǔn)確的ESN 和 ESR，我們建議您開(kāi)始規(guī)劃申報(bào)事宜并為您的實(shí)體進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分類。下述為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)合規(guī)流程的基本步驟，供您參考：

• 第一步：確定您實(shí)體的成立日期（在2021 年 6 月 30 日之前或之后）
• 第二步：確定您的財(cái)政年度開(kāi)始和結(jié)束日期
• 第三步：根據(jù)第一步和第二步，確定ESN和ESR申報(bào)的范圍
• 第四步：在 ESN 截止日期之前提交您的 ESN
• 第五步：為了滿足 ES 法擴(kuò)展應(yīng)用到合伙企業(yè)中，任何開(kāi)展一項(xiàng)或多項(xiàng)相關(guān)活動(dòng)的“相關(guān)實(shí)體”必須向 TIA 報(bào)告并提交 ESR，以符合 ES 要求。請(qǐng)注意第一年和隨后幾年的 ESR 截止日期。

對(duì)于有限合伙企業(yè)、豁免有限合伙企業(yè)或外國(guó)有限合伙企業(yè)的GP而言，如果其申明自身并未從事任何相關(guān)活動(dòng)，且其相關(guān)收入僅來(lái)源于前述合伙企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)之相關(guān)收入，則毋須遞交獨(dú)立的ESR。

需要說(shuō)明的是，在GP申明其合伙企業(yè)或豁免有限合伙企業(yè)為開(kāi)曼群島外其他司法管轄區(qū)稅務(wù)居民的情況下，開(kāi)曼稅務(wù)局可能會(huì)與其他司法管轄區(qū)的主管當(dāng)局共享該GP的稅務(wù)信息，請(qǐng)引起重視。

ESR經(jīng)濟(jì)實(shí)體申報(bào)