印度稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在聯(lián)邦中央政府和各邦，地方市一級(jí)政府負(fù)責(zé)征收少量稅種。中央稅收收入占全部稅收收入的65%左右，邦及地方市政府收入占35%左右。2013-2014財(cái)政年度印度GDP為1135507.3億盧比，同比增幅12.28%。直接稅總收入為63859.1億盧比，同比增幅14.31%，占當(dāng)年GDP的5.62%；間接稅總收入為49623.8億盧比，同比增幅4.6%，占當(dāng)年GDP的4.37%。稅收總收入占印度當(dāng)年度GDP的9.99%。①
??(一)聯(lián)邦政府主體稅種
??1.直接稅
??(1)公司所得稅
??印度《所得稅法》規(guī)定，印度居民公司需就其在全球范圍內(nèi)所有來(lái)源的收入繳稅。非印度居民公司需就其與印度有關(guān)的業(yè)務(wù)或其他來(lái)源于印度的收入繳稅。
??如果一家公司成立于印度或其整個(gè)管理部門均位于印度，那么該公司將被視為印度居民公司。印度公司所得稅基本稅率為30%，但每年稅率會(huì)根據(jù)財(cái)政預(yù)算不同而有所調(diào)整。外國(guó)公司的所得稅基本稅率為40%，特許權(quán)使用費(fèi)稅率為10%，貸款利息收入稅率為20%，租金收入稅率40%，**賭馬收入稅率30%。如果公司凈財(cái)產(chǎn)超過(guò)150萬(wàn)盧比，需繳納1%財(cái)產(chǎn)稅。國(guó)內(nèi)公司分配紅利時(shí)，需繳納16.223%(基礎(chǔ)稅率15%及附加)的紅利分配稅，接受紅利者無(wú)需繳納此稅。此外，如果公司根據(jù)一般稅收規(guī)定實(shí)際繳納的稅收(含附加)低于公司賬面利潤(rùn)的18.5%，還需按照納稅調(diào)整后的所得繳納替代性最低稅，適用于印度公司的MAT稅率為20%，適用于外國(guó)公司的MAT稅率為19.436%(基礎(chǔ)稅率18.5%及附加)。MAT僅適用于公司，可在以后十年正常計(jì)算繳納的稅款中抵減。
??(2)資本利得稅
??資本利得稅按照所得稅法進(jìn)行征收，以資產(chǎn)出售收益為征稅對(duì)象。轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期資本資產(chǎn)(即資產(chǎn)持有期間超過(guò)三年；如果是在印度認(rèn)可的證券交易所上市的股份/企業(yè)債券/共同基金，持有期間為一年)的利得為長(zhǎng)期資本利得，基本稅率為20%。轉(zhuǎn)讓持有期間不足三年的資本資產(chǎn)(如果為在印度認(rèn)可的證券交易所上市的股份、企業(yè)債券以及印度單位信托或共同基金或無(wú)息債券，期間為一年)的利得為短期資本利得，基本稅率為15%。來(lái)自于銷售權(quán)益股份、認(rèn)證證券交易所上市的股票型基金或向共同基金銷售股票型基金(應(yīng)繳證券交易稅)的利得免予繳稅。長(zhǎng)期或短期資本損失可在未來(lái)連續(xù)八年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。長(zhǎng)期資本損失可抵消針對(duì)長(zhǎng)期資本增值所征收的稅收，而短期資本損失可同時(shí)抵消針對(duì)長(zhǎng)期或短期資本利得的征稅。
??(3)個(gè)人所得稅
??印度個(gè)人所得稅由中央政府征收，并由財(cái)政部下屬的中央直接稅局進(jìn)行管理。個(gè)人所得稅納稅人分為居民和非居民。居民應(yīng)就其來(lái)自印度境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民應(yīng)就其來(lái)自印度境內(nèi)的所得納稅。居民一般包括：在征稅年度前一年度在印度的居住時(shí)間累計(jì)達(dá)到或超過(guò)182天的個(gè)人；征稅年度前一年在印度居住時(shí)間累計(jì)達(dá)到或超過(guò)60天同時(shí)前4年在印度居住時(shí)間累計(jì)達(dá)到或超過(guò)365天的個(gè)人。非居民包括：不具備確定身份必備條件的個(gè)人；在征稅年度前10年中，有9年不居住在印度的個(gè)人；在征稅年度前7年中，在印度累計(jì)居住時(shí)間不到或不超過(guò)730天的個(gè)人。
??需要征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括工資收入、房產(chǎn)收入、業(yè)務(wù)和技能收入、資本收入及其他收入。印度個(gè)稅采用超額累進(jìn)稅率，分3個(gè)檔次以10%-30%的稅率累進(jìn)納稅。
??(4)財(cái)富稅
??財(cái)富稅對(duì)凈資產(chǎn)超過(guò)300萬(wàn)盧比的部分征收，稅率為1%，征稅范圍為納稅人非經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)，包括房產(chǎn)、汽車、游艇、飛機(jī)、珠寶、貴重金屬、超過(guò)5萬(wàn)盧比的現(xiàn)金以及其他未作商業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的財(cái)產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，包括股票、債券及銀行存款等均不征收財(cái)富稅。
??2.間接稅
??(1)消費(fèi)稅
??《1944年中央消費(fèi)稅法》及《1985年中央消費(fèi)稅法》規(guī)定，商品生產(chǎn)需繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅總體稅率為12.36%，某些產(chǎn)品在此基礎(chǔ)上還需繳納8%的特別消費(fèi)稅/消費(fèi)附加稅。在消費(fèi)稅基礎(chǔ)上還可能額外繳納2%的教育稅。消費(fèi)稅由印度消費(fèi)稅和關(guān)稅中央委員會(huì)管理。
??(2)關(guān)稅
??印度對(duì)進(jìn)口的商品征收基本關(guān)稅、附加關(guān)稅及教育稅。基本關(guān)稅稅率在《關(guān)稅法》中有明確規(guī)定。印度已將工業(yè)產(chǎn)品基本關(guān)稅稅率調(diào)至10%。為保護(hù)印度本國(guó)產(chǎn)品，對(duì)部分特定進(jìn)口商品征收等同于印度國(guó)內(nèi)商品的消費(fèi)稅或4%的銷售稅，進(jìn)口產(chǎn)品還需繳納所繳稅額2%的附加教育稅。關(guān)稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為進(jìn)口商品的交易價(jià)格。
??(3)服務(wù)稅
??印度對(duì)其境內(nèi)由特定服務(wù)提供商提供的服務(wù)征收12%的服務(wù)稅(另加征2%的教育稅)。一般而言，服務(wù)提供者有義務(wù)繳納服務(wù)稅。然而，某些服務(wù)(如當(dāng)服務(wù)的提供者在印度以外而接收者為在印度的商業(yè)機(jī)構(gòu))的納稅義務(wù)由服務(wù)的接收者承擔(dān)。符合特定條件的出口服務(wù)可免繳服務(wù)稅。根據(jù)《中央附加稅抵免條例》，服務(wù)提供商可以利用附加關(guān)稅/消費(fèi)稅的抵免功能抵免服務(wù)稅。由輸出服務(wù)產(chǎn)生的納稅義務(wù)也可由已繳納的輸入服務(wù)稅抵免。
??(二)各邦政府征收主要稅種
??1.銷售稅/增值稅
??印度對(duì)動(dòng)產(chǎn)商品銷售征收銷售稅。從2005年4月1日起，印度大部分邦都以增值稅代替了銷售稅。代替銷售稅的增值稅只面向商品征收，由邦政府負(fù)責(zé)征收管理。稅率大致分為四檔，生活必需品為0%，金銀寶石1%，資本貨物消耗品等4%，其他貨物大都在12.5%-15%之間，石油產(chǎn)品、煙草及烈性酒等產(chǎn)品增值稅稅率更高。小規(guī)模納稅人按0.25%-1%稅率征收。
??增值稅適用于銷售各個(gè)階段，已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金可進(jìn)行抵扣。各邦之間的銷售還需繳納2%的中央銷售稅。
??2.其他邦級(jí)稅種
??其他邦級(jí)稅種主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)移印花稅、地方政府征收的財(cái)產(chǎn)和建筑稅、邦政府面向農(nóng)場(chǎng)所得征收的農(nóng)業(yè)所得稅、某些邦政府對(duì)特定商品征收的奢侈品稅等。
??(三)國(guó)際稅收
??1.避免雙重征稅協(xié)定
??根據(jù)《中國(guó)和印度政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，中國(guó)居民從印度取得所得繳納的稅款可以享受稅收抵免，但抵免限額不超過(guò)按照中國(guó)法律計(jì)算的稅額，印度居民從中國(guó)取得的所得繳納的稅款允許抵免本國(guó)稅收，同時(shí)雙方對(duì)居民享受的稅收優(yōu)惠都采用稅收饒讓。根據(jù)印度財(cái)政部官方網(wǎng)站信息，截至2014年底，印度已經(jīng)與美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等133個(gè)國(guó)家簽署了稅收協(xié)定，其中與63個(gè)國(guó)家簽署了《避免雙重征稅協(xié)定》。根據(jù)印度國(guó)內(nèi)所得稅法以及中印避免雙重征稅協(xié)定，中國(guó)企業(yè)在印度從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收規(guī)定是：“締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方營(yíng)業(yè)，應(yīng)將該常設(shè)機(jī)構(gòu)視同在相同或類似情況下從事相同或類似活動(dòng)的獨(dú)立分設(shè)企業(yè)，并同該常設(shè)機(jī)構(gòu)所隸屬的企業(yè)完全獨(dú)立處理，該常設(shè)機(jī)構(gòu)可能得到的利潤(rùn)在締約國(guó)各方應(yīng)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)”。
??2.非居民和反避稅
??印度《所得稅法》195節(jié)規(guī)定，如果向非居民支付的款項(xiàng)需要在印度繳稅，那么支付人(無(wú)論任何人)有代扣代繳稅款的義務(wù)。印度《所得稅法》163節(jié)還規(guī)定，如果支付人未能履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向支付人追繳此筆稅款(盡管支付人不是所得的所有人)。印度于2012年發(fā)布了一般反避稅法則施行細(xì)則草案。
??GAAR依照實(shí)質(zhì)重于形式原則，評(píng)估交易雙方的實(shí)際用意、交易內(nèi)容及實(shí)質(zhì)交易結(jié)果，以決定納稅義務(wù)人的相關(guān)稅收權(quán)利義務(wù)。GAAR將授予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的裁量權(quán)，可對(duì)刻意避稅與認(rèn)同有商業(yè)實(shí)質(zhì)節(jié)稅籌劃兩者之間做出決定。此外，印度《所得稅法》第9節(jié)還有“穿透”規(guī)則的相關(guān)規(guī)定。
??(四)印度對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠
??進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，印度制定實(shí)施了一系列吸引外國(guó)投資的優(yōu)惠政策。但總的來(lái)看，印度對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和民族工業(yè)的保護(hù)力度很大，外國(guó)直接投資在印度還沒(méi)有取得和民族企業(yè)相同的國(guó)民待遇。印度現(xiàn)行外商投資稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在行業(yè)鼓勵(lì)政策、地區(qū)鼓勵(lì)政策和出口稅收優(yōu)惠上。
??1.行業(yè)鼓勵(lì)政策
??印度吸引外資主要行業(yè)包括金融和非金融服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、電信業(yè)、冶金工業(yè)和電力行業(yè)。以軟件行業(yè)為例，印度軟件行業(yè)發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的龍頭產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品出口額居世界第二，而設(shè)置的稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在各個(gè)稅種當(dāng)中。例如，大幅度削減部分電子產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅，免征信息技術(shù)產(chǎn)品的銷售稅、計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)口關(guān)稅等；對(duì)設(shè)在“自由貿(mào)易區(qū)”和“電子軟硬件技術(shù)區(qū)”內(nèi)的企業(yè)連續(xù)5年免征所得稅；對(duì)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，出口額達(dá)到銷售額75％的，給予連續(xù)5年免稅；對(duì)承擔(dān)國(guó)家專項(xiàng)研究計(jì)劃項(xiàng)目的國(guó)家實(shí)驗(yàn)室、高等院校的負(fù)責(zé)人可以加計(jì)扣除，甚至免征個(gè)人所得稅；提供基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)(如道路、橋梁、港口碼頭、環(huán)保處理等等)的企業(yè)，可獲得連續(xù)10年的稅收減免。
??2.地區(qū)鼓勵(lì)政策
??對(duì)于投資到印度東北部各邦、錫金、克什米爾等落后地區(qū)的企業(yè)，依各邦不同規(guī)定可享受10年免稅、50%-90%運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼、設(shè)備進(jìn)口免稅等優(yōu)惠，投資額在2.5億盧比以上的項(xiàng)目享有最高600萬(wàn)盧比投資補(bǔ)貼及利息補(bǔ)貼等。對(duì)于投資到北安查爾及喜馬偕爾兩邦的企業(yè)，前5年100%免稅，后5年減稅25%。位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)，前5年所得稅全免，后6到10年，減免50%出口收入的應(yīng)納稅所得額，之后的第11到15年，如滿足特定條件，減免高達(dá)50%的應(yīng)納稅所得額。落后地區(qū)合資企業(yè)10年內(nèi)減征所得稅25%。
??3.出口鼓勵(lì)政策
??產(chǎn)品全部出口的企業(yè)、出口加工區(qū)和自由貿(mào)易區(qū)的國(guó)內(nèi)外企業(yè)，5年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)進(jìn)口用于生產(chǎn)出口商品的機(jī)器設(shè)備零部件和原材料免征關(guān)稅。
??(五)印度稅收征管制度
??1.納稅人申報(bào)征收管理
??(1)個(gè)人永久賬號(hào)制度。印度《所得稅法1961》139A及所得稅條例114條規(guī)定，納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一個(gè)10位數(shù)的個(gè)人永久賬號(hào)。納稅人特定的交易和行為，包括商品財(cái)產(chǎn)購(gòu)銷、日常生活開(kāi)支、銀行開(kāi)戶及存貸、現(xiàn)金業(yè)務(wù)、股市交易等，都必須使用該賬號(hào)，從而保證稅務(wù)當(dāng)局能掌握納稅人的一切涉稅經(jīng)濟(jì)行為，以有效防止納稅人隱瞞、謊報(bào)應(yīng)稅所得、逃避納稅。
??(2)稅款申報(bào)管理。印度稅收年度為每年4月1日至次年3月31日。間接稅的申報(bào)一般按月或季度進(jìn)行。所得稅申報(bào)必須在9月30日前完成。如果納稅人不按時(shí)申報(bào)，前期虧損將不準(zhǔn)彌補(bǔ)。2011年4月11日起，印度公司必須申報(bào)在海外的資產(chǎn)及賬戶。擁有海外資產(chǎn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅評(píng)估的期限延長(zhǎng)到16年。如果應(yīng)納所得稅超過(guò)1萬(wàn)盧比，應(yīng)當(dāng)按季度預(yù)繳所得稅，即每個(gè)季度結(jié)束后的第一個(gè)月15日前繳納。
??根據(jù)所得稅申報(bào)表應(yīng)繳未繳的稅金，必須在所得稅申報(bào)日之前繳齊。營(yíng)業(yè)額超過(guò)1000萬(wàn)盧比的，其會(huì)計(jì)賬冊(cè)必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；未遵從該規(guī)定的，處以15萬(wàn)盧比以及0.1%營(yíng)業(yè)額的罰款。
??(3)滯納金制度。印度稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)按每月2%的比率就逾期未付的稅額交納滯納金；如果納稅人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年度支付了預(yù)付稅款，但少于核定稅款的75%，則必須就少于核定稅款的部分按15%的年率繳納利息。
??(4)稅務(wù)處罰制度。印度每個(gè)稅種下都相應(yīng)建立了一個(gè)完善的稅收罰款和起訴制度，包括民事處罰、刑事處罰以及上訴和復(fù)議等一系列制度。例如，對(duì)不履行下述義務(wù)者處以500盧比以下的罰款：提供有關(guān)證券方面的情況；提交報(bào)表、執(zhí)行通知、公布所得、記錄、保存賬簿、文件憑證等；回答問(wèn)題、簽署文件報(bào)告、準(zhǔn)許檢查等；繳納預(yù)付款項(xiàng)等。
??(5)離境清稅制度。印度稅法規(guī)定，如果個(gè)人離開(kāi)印度又無(wú)返回的意圖，應(yīng)核定其應(yīng)納所得稅額。若其所得額不易確定，可由稅務(wù)官員估計(jì)，期限應(yīng)從核稅年度的前一年到其離開(kāi)的日期為止，并按核稅年度的稅率進(jìn)行計(jì)算。
??(6)稅收信息化建設(shè)。印度全國(guó)有500多家稅務(wù)機(jī)關(guān)，全部實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，而且還和銀行、重要消費(fèi)場(chǎng)所、證券交易所等機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)人員有權(quán)調(diào)閱這些機(jī)構(gòu)的賬目。
??2.司法救濟(jì)程序
??(1)事先裁定制度。納稅人，包括非居民納稅人，對(duì)即將發(fā)生的業(yè)務(wù)涉及的稅收結(jié)果不確定，可以向稅務(wù)專設(shè)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)事先明確納稅義務(wù)，如可以申請(qǐng)低稅率事先裁定。事先裁定涉及的稅種包括公司所得稅、關(guān)稅、中央消費(fèi)稅、服務(wù)稅等。
??(2)納稅爭(zhēng)議處理方式。納稅人如果對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的納稅處理決定有爭(zhēng)議，可向有關(guān)部門申請(qǐng)復(fù)議或上訴。納稅人對(duì)于稅務(wù)處理決定不服的，按照稅務(wù)處理決定繳納稅款后30日內(nèi)繳納250-1000盧比費(fèi)用后，可向稅務(wù)復(fù)議專員提出復(fù)議，稅務(wù)專員應(yīng)在財(cái)政年度之后一年內(nèi)對(duì)復(fù)議做出處理決定。如果納稅人對(duì)稅務(wù)復(fù)議專員做出的處理決定不服，可在收到?jīng)Q定60日內(nèi)向?qū)ｉT的稅務(wù)法庭上訴，上訴申請(qǐng)需由納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方簽字。納稅人對(duì)稅務(wù)法庭做出的處理仍然不服的，可在收到?jīng)Q定120天內(nèi)向印度高級(jí)法院起訴。
??如果納稅人對(duì)高院判決依然不服，還可以再向最高法院起訴，最高法院對(duì)高級(jí)法院和稅務(wù)法庭的判決具有約束力。