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德國(guó)稅收制度
一、聯(lián)邦稅制
(一)個(gè)人所得稅
它是聯(lián)邦德國(guó)征收最廣泛的稅種，征收范圍包括所有取得應(yīng)稅所得的人。在聯(lián)邦德國(guó)90%的企業(yè)屬于私人企業(yè)和個(gè)體企業(yè)，這些企業(yè)的利潤(rùn)作為企業(yè)主或合伙人的個(gè)人收入，與自由職業(yè)者取得的收入一樣，都屬于繳納所得稅的范圍。所得稅是聯(lián)邦德國(guó)收入僅次于增值稅的第二大稅種，2016年收入共283億歐元，占整個(gè)稅收收入的33%左右。
1.納稅人：德國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為無(wú)限納稅人和有限納稅人。德國(guó)常住居民(在德有長(zhǎng)期或習(xí)慣住所)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，按其國(guó)內(nèi)外的全部所得納稅;非德國(guó)常住居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)，通常僅按其在德國(guó)境內(nèi)的收入繳稅。
2.征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)：根據(jù)德國(guó)《所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人收入所得稅征收的范圍包括：—從事農(nóng)業(yè)和林業(yè)的收入—從事工商業(yè)的收入—從事自由職業(yè)的收入—受雇工作所得—投資所得—租金收入和著作、專利等所得—其他收入上述收入總額減去法律所允許的免稅數(shù)額后的余額，即為應(yīng)稅所得。
個(gè)人所得稅是按超額累進(jìn)稅制征收的，2004年的最低和最高稅率分別是15%和42%。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)和適用最高稅率的收入金額都因納稅人的婚姻狀況和子女狀況不同而各異。德國(guó)個(gè)人所得稅主要采用“分期預(yù)繳、年終匯總核算清繳、多退少補(bǔ)”的辦法征收，但對(duì)工資、利息、股息和紅利等所得則采用預(yù)提法進(jìn)行來源課稅。
按4個(gè)稅種征收：①對(duì)工資報(bào)酬源泉征收的工資稅;②利息稅;③按估定所得稅征收的估定所得稅;④按實(shí)際發(fā)生額征收的非估定所得稅。后兩種稅主要是對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、自由職業(yè)者的收入和其它個(gè)人所得征收的。以上4種所得稅在1997年占全部所得稅(包括公司所得稅)的比重分別為78.19%、3.62%、3.31%、4.52%.
1.工資稅：工資稅是個(gè)人所得稅中的主要稅種，約占全部稅收總額的43%.計(jì)稅范圍包括工資及工資以外的收入，以及醫(yī)生、會(huì)計(jì)師、律師、作家等收入。稅基為納稅人每年的收入扣除開支費(fèi)用后的凈所得。實(shí)行累進(jìn)稅制.
除了基本免稅額外，還有單親撫養(yǎng)子女免稅額、雙親撫養(yǎng)子女免稅額、子女上大學(xué)期間免稅額、老年免稅額等特殊支出以及家庭生計(jì)費(fèi)用扣除。對(duì)于雇員還有特殊的免稅額，各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房?jī)?chǔ)蓄等也計(jì)入免稅額。對(duì)于少部分年收入超過12萬(wàn)的高薪雇員，不再按工資稅表，而按個(gè)人所得稅表計(jì)征。
工資稅的計(jì)稅方法較復(fù)雜，要考慮納稅人是否有家庭以及家庭人口數(shù)等因素。
德國(guó)個(gè)人所得稅，實(shí)行個(gè)人申報(bào)繳納。
德國(guó)實(shí)行的是綜合性的個(gè)人所得稅制
2.資本收益稅(Kapitalertragsteuer)資本收益稅是對(duì)個(gè)人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國(guó)公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、固定利息債券和其他帶息有價(jià)證券產(chǎn)生的利息時(shí)要征收30%的利息稅。
(二)公司所得稅
1.納稅人：以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國(guó)公司所得稅的納稅主體。
公司所得稅納稅主體分為無(wú)限納稅人和有限納稅人，凡登記注冊(cè)地和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在德國(guó)境內(nèi)的公司承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅;凡登記注冊(cè)地和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不在德國(guó)境內(nèi)的承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。
公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個(gè)人所得稅類似。
1997年占全部所得稅的比重為10.35%。
(三)增值稅
1.地位：增值稅屬共享稅，是德國(guó)最重要的稅種之一.
2.征收范圍：涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。
3.計(jì)稅方法：增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為16%，部分商品(如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物等)稅率為7%。2007年1月1日提高為19%。
原則上對(duì)所有在德國(guó)國(guó)內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅，但對(duì)有些商業(yè)活動(dòng)予以免稅，如出口、部分銀行和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
4.增值稅稅基：是商品或服務(wù)的交易凈價(jià)。
在德國(guó)，所有貨物和服務(wù)的商業(yè)交易都要開具發(fā)票，發(fā)票上要列明貨物或服務(wù)的價(jià)格(凈價(jià))，適用的增值稅率、稅額和最終含稅價(jià)(總價(jià))。貨物或服務(wù)購(gòu)買者所要支付的就是發(fā)票中列明的含稅總價(jià)。企業(yè)在出售產(chǎn)品或服務(wù)之前通常需購(gòu)買其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，用于再加工或應(yīng)用(而非自己消費(fèi))，購(gòu)買時(shí)支付的款項(xiàng)中也包含了增值稅。這一部分預(yù)交的增值稅可在該企業(yè)每月或每季度申報(bào)應(yīng)納增值稅稅額中扣除。
5.退稅：外國(guó)旅游者可在離開歐盟關(guān)稅邊境時(shí)申請(qǐng)退還所購(gòu)物品的增值稅。
(四)德國(guó)征收遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅
除個(gè)別情況例外，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的稅務(wù)處理方法相同。
若死者(贈(zèng)與者)受贈(zèng)者(受益人)在死者死去時(shí)(或贈(zèng)與時(shí))是德國(guó)居民，則對(duì)其捐贈(zèng)的國(guó)內(nèi)外財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。若死者(贈(zèng)與者)、受贈(zèng)者(受益人)都不是居民，則僅就國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)征稅。
稅率分為九個(gè)等級(jí)，它是按接受者與死者(贈(zèng)與者)的血緣親疏關(guān)系確定的。
二、州的稅收
1.地產(chǎn)購(gòu)置稅(Grunderwerbsteuer)在德國(guó)境內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)買賣需繳納地產(chǎn)購(gòu)置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標(biāo)的物的實(shí)際交易價(jià)格或依法估定的價(jià)格，稅率是3.5%。
三、地方稅--營(yíng)業(yè)稅
1.定義：營(yíng)業(yè)稅是由地方政府對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營(yíng)業(yè)稅法》(GewStG)。
2.納稅人：所有在德國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都是該稅種的征收對(duì)象，另外外國(guó)公司在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的工廠也有納稅義務(wù)。
3.稅基：是企業(yè)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計(jì)算出的利潤(rùn)經(jīng)過《營(yíng)業(yè)稅法》規(guī)定的增減項(xiàng)修正后計(jì)算得出。
4.稅率：企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫?yàn)?8.53%，科隆為18.37%，不來梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。近年來，德部分地區(qū)通過降低稽征率以減輕當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，并以此作為促進(jìn)新企業(yè)建立和吸引外來投資的一項(xiàng)優(yōu)惠措施。
一、聯(lián)邦稅制
(一)個(gè)人所得稅
它是聯(lián)邦德國(guó)征收最廣泛的稅種，征收范圍包括所有取得應(yīng)稅所得的人。在聯(lián)邦德國(guó)90%的企業(yè)屬于私人企業(yè)和個(gè)體企業(yè)，這些企業(yè)的利潤(rùn)作為企業(yè)主或合伙人的個(gè)人收入，與自由職業(yè)者取得的收入一樣，都屬于繳納所得稅的范圍。所得稅是聯(lián)邦德國(guó)收入僅次于增值稅的第二大稅種，2016年收入共283億歐元，占整個(gè)稅收收入的33%左右。
1.納稅人：德國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為無(wú)限納稅人和有限納稅人。德國(guó)常住居民(在德有長(zhǎng)期或習(xí)慣住所)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，按其國(guó)內(nèi)外的全部所得納稅;非德國(guó)常住居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)，通常僅按其在德國(guó)境內(nèi)的收入繳稅。
2.征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)：根據(jù)德國(guó)《所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人收入所得稅征收的范圍包括：—從事農(nóng)業(yè)和林業(yè)的收入—從事工商業(yè)的收入—從事自由職業(yè)的收入—受雇工作所得—投資所得—租金收入和著作、專利等所得—其他收入上述收入總額減去法律所允許的免稅數(shù)額后的余額，即為應(yīng)稅所得。
個(gè)人所得稅是按超額累進(jìn)稅制征收的，2004年的最低和最高稅率分別是15%和42%。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)和適用最高稅率的收入金額都因納稅人的婚姻狀況和子女狀況不同而各異。德國(guó)個(gè)人所得稅主要采用“分期預(yù)繳、年終匯總核算清繳、多退少補(bǔ)”的辦法征收，但對(duì)工資、利息、股息和紅利等所得則采用預(yù)提法進(jìn)行來源課稅。
按4個(gè)稅種征收：①對(duì)工資報(bào)酬源泉征收的工資稅;②利息稅;③按估定所得稅征收的估定所得稅;④按實(shí)際發(fā)生額征收的非估定所得稅。后兩種稅主要是對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、自由職業(yè)者的收入和其它個(gè)人所得征收的。以上4種所得稅在1997年占全部所得稅(包括公司所得稅)的比重分別為78.19%、3.62%、3.31%、4.52%.
1.工資稅：工資稅是個(gè)人所得稅中的主要稅種，約占全部稅收總額的43%.計(jì)稅范圍包括工資及工資以外的收入，以及醫(yī)生、會(huì)計(jì)師、律師、作家等收入。稅基為納稅人每年的收入扣除開支費(fèi)用后的凈所得。實(shí)行累進(jìn)稅制.
除了基本免稅額外，還有單親撫養(yǎng)子女免稅額、雙親撫養(yǎng)子女免稅額、子女上大學(xué)期間免稅額、老年免稅額等特殊支出以及家庭生計(jì)費(fèi)用扣除。對(duì)于雇員還有特殊的免稅額，各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房?jī)?chǔ)蓄等也計(jì)入免稅額。對(duì)于少部分年收入超過12萬(wàn)的高薪雇員，不再按工資稅表，而按個(gè)人所得稅表計(jì)征。
工資稅的計(jì)稅方法較復(fù)雜，要考慮納稅人是否有家庭以及家庭人口數(shù)等因素。
德國(guó)個(gè)人所得稅，實(shí)行個(gè)人申報(bào)繳納。
德國(guó)實(shí)行的是綜合性的個(gè)人所得稅制
2.資本收益稅(Kapitalertragsteuer)資本收益稅是對(duì)個(gè)人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國(guó)公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、固定利息債券和其他帶息有價(jià)證券產(chǎn)生的利息時(shí)要征收30%的利息稅。
(二)公司所得稅
1.納稅人：以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國(guó)公司所得稅的納稅主體。
公司所得稅納稅主體分為無(wú)限納稅人和有限納稅人，凡登記注冊(cè)地和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在德國(guó)境內(nèi)的公司承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅;凡登記注冊(cè)地和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不在德國(guó)境內(nèi)的承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。
公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個(gè)人所得稅類似。
1997年占全部所得稅的比重為10.35%。
(三)增值稅
1.地位：增值稅屬共享稅，是德國(guó)最重要的稅種之一.
2.征收范圍：涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。
3.計(jì)稅方法：增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為16%，部分商品(如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物等)稅率為7%。2007年1月1日提高為19%。
原則上對(duì)所有在德國(guó)國(guó)內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅，但對(duì)有些商業(yè)活動(dòng)予以免稅，如出口、部分銀行和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
4.增值稅稅基：是商品或服務(wù)的交易凈價(jià)。
在德國(guó)，所有貨物和服務(wù)的商業(yè)交易都要開具發(fā)票，發(fā)票上要列明貨物或服務(wù)的價(jià)格(凈價(jià))，適用的增值稅率、稅額和最終含稅價(jià)(總價(jià))。貨物或服務(wù)購(gòu)買者所要支付的就是發(fā)票中列明的含稅總價(jià)。企業(yè)在出售產(chǎn)品或服務(wù)之前通常需購(gòu)買其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，用于再加工或應(yīng)用(而非自己消費(fèi))，購(gòu)買時(shí)支付的款項(xiàng)中也包含了增值稅。這一部分預(yù)交的增值稅可在該企業(yè)每月或每季度申報(bào)應(yīng)納增值稅稅額中扣除。
5.退稅：外國(guó)旅游者可在離開歐盟關(guān)稅邊境時(shí)申請(qǐng)退還所購(gòu)物品的增值稅。
(四)德國(guó)征收遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅
除個(gè)別情況例外，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的稅務(wù)處理方法相同。
若死者(贈(zèng)與者)受贈(zèng)者(受益人)在死者死去時(shí)(或贈(zèng)與時(shí))是德國(guó)居民，則對(duì)其捐贈(zèng)的國(guó)內(nèi)外財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。若死者(贈(zèng)與者)、受贈(zèng)者(受益人)都不是居民，則僅就國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)征稅。
稅率分為九個(gè)等級(jí)，它是按接受者與死者(贈(zèng)與者)的血緣親疏關(guān)系確定的。
二、州的稅收
1.地產(chǎn)購(gòu)置稅(Grunderwerbsteuer)在德國(guó)境內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)買賣需繳納地產(chǎn)購(gòu)置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標(biāo)的物的實(shí)際交易價(jià)格或依法估定的價(jià)格，稅率是3.5%。
三、地方稅--營(yíng)業(yè)稅
1.定義：營(yíng)業(yè)稅是由地方政府對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營(yíng)業(yè)稅法》(GewStG)。
2.納稅人：所有在德國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都是該稅種的征收對(duì)象，另外外國(guó)公司在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的工廠也有納稅義務(wù)。
3.稅基：是企業(yè)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計(jì)算出的利潤(rùn)經(jīng)過《營(yíng)業(yè)稅法》規(guī)定的增減項(xiàng)修正后計(jì)算得出。
4.稅率：企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫?yàn)?8.53%，科隆為18.37%，不來梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。近年來，德部分地區(qū)通過降低稽征率以減輕當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，并以此作為促進(jìn)新企業(yè)建立和吸引外來投資的一項(xiàng)優(yōu)惠措施。