離岸信托基本規(guī)避不了CRS申報(bào)了，畢竟你信托設(shè)立人、受托人、保護(hù)人和受益人都在CRS信息披露范圍之內(nèi)。

信托在CRS下的披露規(guī)則

依據(jù)CRS的劃分方法，信托屬于機(jī)構(gòu)范疇，而機(jī)構(gòu)有金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)兩大類。實(shí)踐中，依據(jù)CRS的規(guī)則及信托自身的特性，如果構(gòu)成金融機(jī)構(gòu)的話，信托通常屬于金融機(jī)構(gòu)中的投資機(jī)構(gòu)。不構(gòu)成金融機(jī)構(gòu)的情況下，在實(shí)踐中信托通常會被認(rèn)定為消極非金融機(jī)構(gòu)。

投資機(jī)構(gòu)類信托

除被豁免申報(bào)的情形外，金融機(jī)構(gòu)負(fù)有識別其賬戶持有人的稅收居民身份，進(jìn)而對特定賬戶涉稅信息進(jìn)行申報(bào)的義務(wù)。如果信托依據(jù)CRS規(guī)則被認(rèn)定為投資機(jī)構(gòu)，則負(fù)有同樣的申報(bào)義務(wù)。

（一）判斷規(guī)則

判斷一個(gè)信托是否屬于投資機(jī)構(gòu)，需要對其進(jìn)行“被管理測試”和“收入測試”。同時(shí)滿足這兩個(gè)測試的信托會被依據(jù)CRS規(guī)則認(rèn)定為金融機(jī)構(gòu)。

1.“被管理測試”

“被管理測試”考察信托是否滿足了被其他金融機(jī)構(gòu)管理的條件，通?？梢哉J(rèn)定滿足的情形包括：

(1)信托的受托人為金融機(jī)構(gòu)；或者

(2）信托受托人委托其他第三方金融機(jī)構(gòu)來管理信托資產(chǎn)。

舉例來說，如果某一設(shè)立在海外的信托，其受托人為某一持牌信托公司，由于該持牌信托公司屬于金融機(jī)構(gòu)，所以這里“被管理測試”被滿足。如果該信托的受托人是香港某律師，由于受托人是自然人而不是金融機(jī)構(gòu)，則不滿足“被管理測試”?？墒牵绻撀蓭熾m然作為受托人，但轉(zhuǎn)而委托某專業(yè)投資顧問機(jī)構(gòu)管理信托資產(chǎn)，則還是會滿足“被管理測試”。

2.“收入測試”

“收入測試”考察信托直接收入的來源成分。如果信托的直接收入有50%以上是來源于金融資產(chǎn)的投資、再投資和交易，則收入測試被滿足。

例如，如果某一信托持有的資產(chǎn)僅為數(shù)套房產(chǎn)，其直接收入為房產(chǎn)出租的租金，由于不屬于金融資產(chǎn)的投資、再投資和交易收入，所以不會滿足“收入測試”。但是，如果該信托不是直接持有房產(chǎn)，而是設(shè)立了一家公司，由公司持有房產(chǎn)，信托再持有該公司股權(quán)。那么由于股權(quán)屬于金融資產(chǎn)，房租收入會被認(rèn)定為股權(quán)收益，“收入測試”被滿足。

(二) 賬戶持有人

投資機(jī)構(gòu)作為金融機(jī)構(gòu)的一種，負(fù)有金融機(jī)構(gòu)的識別和申報(bào)義務(wù)。其需要識別的賬戶持有人包括了股權(quán)權(quán)益持有人和債權(quán)權(quán)益持有人兩種。對于債權(quán)權(quán)益持有人的識別，CRS中并無規(guī)定，實(shí)踐中各國是參照本國法律來界定債權(quán)及債權(quán)持有人概念的。就信托而言，股權(quán)權(quán)益持有方指的是信托的各參與方，具體包括：

1.信托委托人

依據(jù)CRS規(guī)則，不論信托協(xié)議中約定的委托人權(quán)限為何，信托委托人都屬于賬戶持有人。即使委托人設(shè)立的是一個(gè)不可撤銷信托，并且把自身排除在受益人之外，其依然屬于CRS下的信托賬戶持有人。

2.信托受益人

信托的固定受益人一般直接被認(rèn)定為信托的賬戶持有人，而信托的任意受益人，只有在收到信托分配的利益的當(dāng)期才會被視作賬戶持有人。

老王以價(jià)值1500萬美元的金融資產(chǎn)在新加坡設(shè)立了一個(gè)信托。依據(jù)信托協(xié)議，其女友張小姐在每年的12月31日可收到信托分配給其的20萬美元，其子小王在有教育、就醫(yī)及成家立業(yè)方面的需要時(shí)，信托視小王的需要為其分配合適的金額。其后不久，小王計(jì)劃前往國外讀中學(xué)，信托向小王分配30萬美金作為求學(xué)費(fèi)用。本例中，張小姐屬于信托的固定受益人，會始終被認(rèn)定為信托的賬戶持有人。小王只有在收到信托分配收益的當(dāng)年，例如收到30萬美金的當(dāng)年會被認(rèn)定為賬戶持有人。

3.其他對信托實(shí)施有效控制的個(gè)人

CRS規(guī)則下，其他對信托實(shí)施有效控制的個(gè)人至少應(yīng)當(dāng)包括信托受托人和保護(hù)人。

特殊處理

如果信托的賬戶持有人不是自然人而是機(jī)構(gòu)，那么信托應(yīng)當(dāng)對該賬戶持有人進(jìn)行“穿透”，找出其實(shí)際控制人，識別其稅收居民身份以決定是否進(jìn)行申報(bào)。這里的實(shí)際控制人概念應(yīng)當(dāng)與FATF的反洗錢《建議10》中的“受益所有人”（BO）概念一致，即最終擁有或控制所發(fā)生交易實(shí)際利益的自然人，以及對法人或法律安排具有實(shí)際控制力的人員。通常在公司類機(jī)構(gòu)中，直接或者間接擁有超過25%股權(quán)或者表決權(quán)的自然人，通過人事、財(cái)務(wù)等其他方式對公司進(jìn)行控制的自然人，公司高級管理人員可以被認(rèn)定為實(shí)際控制人。我們了解到，實(shí)踐中，投資經(jīng)理等資產(chǎn)管理人也會被作為對信托實(shí)施有效控制的人予以披露。

消極金融機(jī)構(gòu)類信托

一個(gè)信托如果不屬于CRS下的金融機(jī)構(gòu)，則屬于非金融機(jī)構(gòu)。在實(shí)踐中，信托由于其自身特點(diǎn)，通常信托不會從事積極的經(jīng)營活動。因此，不被認(rèn)定為金融機(jī)構(gòu)的信托通常屬于消極非金融機(jī)構(gòu)。如果某信托被認(rèn)定為消極非金融機(jī)構(gòu)，則此時(shí)負(fù)有識別和申報(bào)的義務(wù)的不再是該信托，而是其所開戶的金融機(jī)構(gòu)。

金融機(jī)構(gòu)必須穿透該信托，查出其實(shí)際控制人，依實(shí)際控制人的居民身份決定是否進(jìn)行申報(bào)。與投資機(jī)構(gòu)類信托的賬戶持有人類似，消極非金融機(jī)構(gòu)類信托的實(shí)際控制人包括了信托的委托人、固定受益人、任意受益人、保護(hù)人和受托人。并且，如果消極金融機(jī)構(gòu)類信托中存在不是自然人而是機(jī)構(gòu)的實(shí)際控制人，那么信托應(yīng)當(dāng)對該實(shí)際控制人進(jìn)一步“穿透”，找出其最終控制人，識別最終控制人的稅收居民身份以決定是否進(jìn)行申報(bào)。