個(gè)人取得利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，適用稅率20%。

1.境外已繳稅款的扣除

納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額：指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。

依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額;同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。

納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款;超過該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過五年。

2.取得收入為外幣的換算

個(gè)人所得稅各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國(guó)貨幣的，按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折算;對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，統(tǒng)一使用中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)(中間價(jià))，折合成人民幣計(jì)算繳納稅款。企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率計(jì)算繳納稅款。套算公式為：某種貨幣對(duì)人民幣的匯價(jià)=美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)/紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)

3.自行納稅申報(bào)手續(xù)

凡依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)前往中國(guó)境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理自行納稅申報(bào)手續(xù)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的納稅人，應(yīng)選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅人申報(bào)手續(xù)。在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的納稅人，應(yīng)向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅人申報(bào)手續(xù)。

納稅人來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得、在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來源國(guó)的納稅年度終了，結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅;在取得境外所得時(shí)結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國(guó)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

(二)案例分析

案例：甲為中國(guó)籍公民并在戶籍所在地居住，2010年4月，甲從境外B國(guó)C公司取得紅利B國(guó)貨幣5000元(經(jīng)換算后，2010年12月31日B國(guó)貨幣與人民幣的基準(zhǔn)匯率為1：2)。2010年12月，甲按B國(guó)稅法規(guī)定，就該筆紅利所得清算繳納個(gè)人所得稅B國(guó)貨幣500元。

分析：根據(jù)上一年度最后一日的基準(zhǔn)匯率，甲取得的C公司分紅B國(guó)貨幣5000元及已繳納個(gè)人所得稅B國(guó)貨幣500元，分別換算成人民幣10000元(B國(guó)貨幣5000元基準(zhǔn)匯率2)，人民幣1000元(B國(guó)貨幣500元基準(zhǔn)匯率2)。

換算后，甲從境外C公司分紅人民幣10000元，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，即以收入額人民幣10000元為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率20%計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(人民幣2000元)。

同時(shí)，甲從境外C公司分紅人民幣10000元屬于從中國(guó)境外取得的所得，其應(yīng)納稅額可在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，在按照上述規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的限額內(nèi)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額(人民幣1000元)。

由于已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額(人民幣1000元)小于按照我國(guó)個(gè)人所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額(人民幣2000元)，因此，甲實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額應(yīng)為按照我國(guó)個(gè)人所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額(人民幣2000元)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額(人民幣1000元)后的余額。

甲應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(股息所得B國(guó)貨幣5000元匯率2)稅率20%-已納B國(guó)個(gè)人所得稅B國(guó)貨幣500元*匯率2=1000元

由于甲在2010年12月按B國(guó)稅法完成了該筆紅利所得個(gè)人所得稅匯算清繳工作，甲應(yīng)在2011年1月1日起30日內(nèi)向戶籍所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。