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合理避稅的方法有很多種，其中一部分方法需要結(jié)合企業(yè)具體的行業(yè)背景和業(yè)務(wù)類型，此類方法需要結(jié)合情況具體討論，此次暫且不表。這里，提出一種一般性的企業(yè)節(jié)稅方法。
眾所周知，中國的企業(yè)所得稅稅率為25%。這個稅率在世界范圍內(nèi)屬于較高水平，請見本文最后附表中的世界各國稅率表《List of countries by tax rates》。
因此，我們可以選擇將企業(yè)利潤保存在實(shí)體在海外所得稅率較低的國家和地區(qū)的子公司，而不是保存在中國大陸境內(nèi)，來達(dá)到大幅降低企業(yè)所得稅的目的。
這里，我們以香港為例。（之所以選擇香港，而不是傳統(tǒng)的避稅天堂例如英屬維爾京群島或者開曼群島，是因?yàn)橄愀酆椭袊箨懙亩悇?wù)機(jī)關(guān)簽署了具體的稅務(wù)互免協(xié)議，實(shí)際操作中，更為方便和有效。）香港的企業(yè)所得稅率為16.5%，中國大陸的企業(yè)所得稅率為25%，因此，假如我們選擇將100萬元的利潤放在香港而不是大陸的話，企業(yè)可以節(jié)約的稅額為8.5萬元。
那么，如何能把利潤放在香港的子公司呢？通常會采用關(guān)聯(lián)方公司之間轉(zhuǎn)移定價（Transfer Pricing）的方法。例如，使香港子公司向關(guān)聯(lián)方的大陸子公司銷售一種“高價商品”，提高香港公司的利潤、降低大陸公司利潤，從而將利潤“輸送”至香港。
然而，香港Inland Revenue Ordinance (IRO)的 S. 61A中滿足如下條件的交易存在反避稅措施：
簡單來說，該條例規(guī)定，如果一項(xiàng)交易沒有其他商業(yè)實(shí)質(zhì)，唯一的目的就是避稅的話，則香港稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)宣判部分或全部的交易無效，或?qū)灰椎膬r格進(jìn)行調(diào)整。這樣的話，就會導(dǎo)致避稅失敗。
因此，若想保證避稅不失敗的關(guān)鍵就是，必須保證香港子公司銷售給大陸子公司的這個“高價商品”不會被香港稅務(wù)機(jī)關(guān)通過援引以上條款而駁回。
如果香港子公司銷售給大陸子公司一個“實(shí)體商品”，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會考核該商品是否超過了公開市場上同類產(chǎn)品的價格，來輔助判定是否不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并唯一目的是避稅。然而，如果香港子公司銷售給大陸子公司的商品是一個在市場上無法找到同類商品的“虛擬商品”，則稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其超過市場價值的判定將會非常困難，無法認(rèn)定滿足以上s61A等條款的話，就不能拒絕該關(guān)聯(lián)方交易，因此我們就可以順利將大陸公司的利潤輸送到香港公司了，也就自然達(dá)到減稅的目的。
事實(shí)上，通常這種”虛擬商品“都是一種具有獨(dú)特性的無形資產(chǎn)，例如專利技術(shù)、特許權(quán)、研究報告、咨詢報告等。如果設(shè)計的當(dāng)?shù)脑挘@種具有特異性的產(chǎn)品很難再公開市場上找到同類商品價格，因而不容易被大陸和香港的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過援引反避稅條款駁回，因此更容易實(shí)現(xiàn)我們通過利潤轉(zhuǎn)移達(dá)到節(jié)稅目的。
眾所周知，中國的企業(yè)所得稅稅率為25%。這個稅率在世界范圍內(nèi)屬于較高水平，請見本文最后附表中的世界各國稅率表《List of countries by tax rates》。
因此，我們可以選擇將企業(yè)利潤保存在實(shí)體在海外所得稅率較低的國家和地區(qū)的子公司，而不是保存在中國大陸境內(nèi)，來達(dá)到大幅降低企業(yè)所得稅的目的。
這里，我們以香港為例。（之所以選擇香港，而不是傳統(tǒng)的避稅天堂例如英屬維爾京群島或者開曼群島，是因?yàn)橄愀酆椭袊箨懙亩悇?wù)機(jī)關(guān)簽署了具體的稅務(wù)互免協(xié)議，實(shí)際操作中，更為方便和有效。）香港的企業(yè)所得稅率為16.5%，中國大陸的企業(yè)所得稅率為25%，因此，假如我們選擇將100萬元的利潤放在香港而不是大陸的話，企業(yè)可以節(jié)約的稅額為8.5萬元。
那么，如何能把利潤放在香港的子公司呢？通常會采用關(guān)聯(lián)方公司之間轉(zhuǎn)移定價（Transfer Pricing）的方法。例如，使香港子公司向關(guān)聯(lián)方的大陸子公司銷售一種“高價商品”，提高香港公司的利潤、降低大陸公司利潤，從而將利潤“輸送”至香港。
然而，香港Inland Revenue Ordinance (IRO)的 S. 61A中滿足如下條件的交易存在反避稅措施：
- there is a transaction as defined;
- the transaction has or would have had the effect of conferring a tax benefit on a person (the relevant person); and
- having regard to the following matters, it would be concluded that the sole or dominant purpose of entering into that transaction was to enable the relevant person, either alone or in conjunction with other persons, to obtain a tax benefit.
- Where s.61A(1) applies, the assistant commissioner may raise an assessment on the relevant person:
- as if the transaction or any part thereof had not been entered into or carried out (s.61A(2)(a))
- in such other manner as he considers appropriate to counteract the tax benefit which would otherwise be obtained (s.61A(2)(b))
簡單來說，該條例規(guī)定，如果一項(xiàng)交易沒有其他商業(yè)實(shí)質(zhì)，唯一的目的就是避稅的話，則香港稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)宣判部分或全部的交易無效，或?qū)灰椎膬r格進(jìn)行調(diào)整。這樣的話，就會導(dǎo)致避稅失敗。
因此，若想保證避稅不失敗的關(guān)鍵就是，必須保證香港子公司銷售給大陸子公司的這個“高價商品”不會被香港稅務(wù)機(jī)關(guān)通過援引以上條款而駁回。
如果香港子公司銷售給大陸子公司一個“實(shí)體商品”，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會考核該商品是否超過了公開市場上同類產(chǎn)品的價格，來輔助判定是否不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并唯一目的是避稅。然而，如果香港子公司銷售給大陸子公司的商品是一個在市場上無法找到同類商品的“虛擬商品”，則稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其超過市場價值的判定將會非常困難，無法認(rèn)定滿足以上s61A等條款的話，就不能拒絕該關(guān)聯(lián)方交易，因此我們就可以順利將大陸公司的利潤輸送到香港公司了，也就自然達(dá)到減稅的目的。
事實(shí)上，通常這種”虛擬商品“都是一種具有獨(dú)特性的無形資產(chǎn)，例如專利技術(shù)、特許權(quán)、研究報告、咨詢報告等。如果設(shè)計的當(dāng)?shù)脑挘@種具有特異性的產(chǎn)品很難再公開市場上找到同類商品價格，因而不容易被大陸和香港的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過援引反避稅條款駁回，因此更容易實(shí)現(xiàn)我們通過利潤轉(zhuǎn)移達(dá)到節(jié)稅目的。
