公司17日晚間發(fā)布公告，擬通過增資方式將全資子公司新百香港的注冊(cè)資本增加至26,420萬美元（約合204,755萬港幣），增資來源為公司的自有資金及銀行借款。相較目前新百香港1.5億港幣的注冊(cè)資本，增資完成后，其注冊(cè)資本將增加約189,755萬港幣。

資料顯示，新百香港新百香港設(shè)立于今年4月，初始投資為1.5億港幣，主要從事公司產(chǎn)品與服務(wù)的海外采購(gòu)、銷售、實(shí)施與服務(wù)管理；及拓展國(guó)際業(yè)務(wù)。作為南京新百在海外的投資平臺(tái)，目前新百香港尚未開展任何實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其近期最主要目標(biāo)就是完成對(duì)弗雷澤的收購(gòu)。

根據(jù)此前預(yù)案，公司對(duì)弗雷澤控股公司Highland Group約89%股權(quán)的收購(gòu)價(jià)格為155,330,878英鎊現(xiàn)金（約合206,343萬港幣）。

此次大額增資香港公司，將有助于新百香港后續(xù)實(shí)施對(duì)弗雷澤的收購(gòu)。公司在公告中表示，由于此項(xiàng)交易資金需求量大，考慮到新百香港順利收購(gòu)標(biāo)的公司及后續(xù)拓展海外業(yè)務(wù)的需要，此次增資十分必要。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，國(guó)內(nèi)集團(tuán)型企業(yè)相繼在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，以尋求更廣闊的業(yè)務(wù)市場(chǎng)和更具優(yōu)勢(shì)的融資環(huán)境。除了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和融資環(huán)境之外，所在地的稅收政策也是其設(shè)立境外子公司的重要考慮因素之一。香港以其寬松的稅收環(huán)境成為許多國(guó)內(nèi)企業(yè)設(shè)立境外子公司的首選，因此，本文將以某集團(tuán)公司在香港的子公司為例，詳細(xì)剖析其在經(jīng)營(yíng)過程中遇到的企業(yè)所得稅問題及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響。

一、香港、大陸關(guān)于企業(yè)所得稅的規(guī)定

在進(jìn)行案例分析前，讓我們先回顧一下香港、大陸兩地關(guān)于企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)香港的稅法條例，在香港設(shè)立的子公司應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納“利得稅”，相當(dāng)于我們通常所稱的企業(yè)所得稅，稅率為16.5%，比國(guó)內(nèi)25%的稅率優(yōu)惠8.5%。由于中國(guó)大陸與香港簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，因此，當(dāng)香港子公司分紅回國(guó)內(nèi)時(shí)，只需要繳納稅差8.5%的部分。

根據(jù)國(guó)內(nèi)《企業(yè)所得稅法》第二十三條對(duì)境外應(yīng)納稅額的規(guī)定，居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得和非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

二、香港子公司的分紅納稅實(shí)例

根據(jù)上述第一點(diǎn)的規(guī)定，正常情況下國(guó)內(nèi)母公司境內(nèi)盈利，香港子公司分紅回國(guó)內(nèi)的納稅，由于稅率低于國(guó)內(nèi)，因此不存在抵免限額的問題，可直接計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅額加上境外應(yīng)納稅額8.5%的差額部分。

然而，公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中往往會(huì)遇到一些特殊的情況，例如：母公司在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，且其對(duì)應(yīng)的所得稅可抵扣金額甚至大于分紅對(duì)應(yīng)的應(yīng)補(bǔ)繳所得稅，首次接觸這一情況時(shí)，公司曲解了稅法的規(guī)定。假設(shè)母公司分紅前的應(yīng)納稅所得額是-1100萬元，當(dāng)年其香港子公司分紅1000萬元，根據(jù)以上情況編制了如下錯(cuò)誤的所得稅清算初稿：

結(jié)論： 173.2萬元可以以后五個(gè)年度內(nèi)，用以后年度的所得彌補(bǔ)。

上述做法存在的主要問題是：沒有考慮已在境外繳納的所得稅額在當(dāng)期的可抵免限額。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，在所得稅清算時(shí)稅務(wù)部門最終認(rèn)定的清算步驟是：

結(jié)論：173.2萬元用在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年底抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

雖然兩個(gè)過程的計(jì)算結(jié)果都是可抵扣所得稅額173.2萬元，但是結(jié)果有著本質(zhì)的區(qū)別：最終的可抵扣所得稅額173.2萬元只能在以后五個(gè)年度內(nèi)用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，不論在這五年內(nèi)其抵免限額是否超過當(dāng)年應(yīng)抵稅額，并且以后各年的抵補(bǔ)順序?yàn)橄鹊置猱?dāng)年的，當(dāng)年有余額時(shí)才能抵補(bǔ)以前年度的結(jié)余。錯(cuò)誤的計(jì)算步驟是將173.2萬元作為普通的境內(nèi)可抵扣所得稅額，在以后年度用境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額去抵補(bǔ)。錯(cuò)誤的結(jié)論將會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的分紅決策，甚至導(dǎo)致抵免限額過期而產(chǎn)生稅收損失。

三、香港子公司取得分紅的企業(yè)所得稅

香港子公司除了涉及對(duì)國(guó)內(nèi)分紅的所得稅問題，還會(huì)涉及獲得其持有的國(guó)內(nèi)公司分紅的所得稅問題。按稅法規(guī)定，國(guó)內(nèi)公司向香港公司匯出股息時(shí)需要代扣代繳10%的預(yù)提股息所得稅。在具體的實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)可以重點(diǎn)關(guān)注預(yù)提股息所得稅減半征收的相關(guān)優(yōu)惠政策，目前預(yù)提股息所得稅減半征收的應(yīng)滿足以下條件：1、該香港公司是香港的居民企業(yè)；2、公司股息的受益所有人是該香港公司；3、該香港公司在取得股息之前的連續(xù)12個(gè)月持有分紅公司25%以上有表決權(quán)股份。申請(qǐng)減半征收的主要稅收法規(guī)是《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》，在申報(bào)時(shí)應(yīng)按管理辦法的要求提供相應(yīng)的文件資料，爭(zhēng)取通過審批享受稅收協(xié)定待遇，為企業(yè)節(jié)約稅收、間接創(chuàng)造收益。

四、結(jié)語

本文僅以香港子公司為例探討了境外子公司在企業(yè)所得稅方面可能遇到的問題，然而如今國(guó)內(nèi)企業(yè)向外發(fā)展的步伐早已不僅局限在港、澳、臺(tái)地區(qū)，泰國(guó)、新加坡乃至歐美等國(guó)的境外子公司也倍受青睞。受不同國(guó)家及地區(qū)稅收政策及稅收協(xié)定差異化和多樣化影響，如：我國(guó)與新加坡只是單邊稅收饒讓政策，子公司在新加坡享受的所得稅優(yōu)惠在國(guó)內(nèi)納稅時(shí)是不予承認(rèn)的，國(guó)內(nèi)企業(yè)全球化戰(zhàn)略的制定在稅收相關(guān)政策及協(xié)定上應(yīng)當(dāng)有更為全面和前瞻的考量。

作為一名財(cái)務(wù)人員，深感稅收政策研讀對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的重要性，特別是有海外發(fā)展意向的企業(yè)集團(tuán)，更應(yīng)在投資前充分了解當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境與相關(guān)政策，提出切實(shí)有效的財(cái)務(wù)建議，讓財(cái)務(wù)植根于實(shí)務(wù)，服務(wù)于經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)利于管理。