例如，A上市公司需支付境外香港投資方2010年股息100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，A上市公司應(yīng)為香港投資方代扣代繳企業(yè)所得稅，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收安排規(guī)定，假如香港投資方是直接擁有該上市公司至少25%資本的公司，則適用稅率為5%，即代扣代繳企業(yè)所得稅5萬(wàn)元(100萬(wàn)元×5%)，其他情況下，為股息總額的10%。

股東取得投資收益后如何納稅和避稅?

個(gè)人股東取得利息、股息、紅利所得要繳稅

個(gè)人所得稅法第三條第五項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2005]102號(hào))第一條規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人股東分得的紅利按照20%繳納個(gè)人所得稅，但個(gè)人股東從上市公司取得的分紅可以減半征稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利要繳稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函[2001]84號(hào))規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按”利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按”利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得不繳稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))第二條第八項(xiàng)規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。但是，境外居民個(gè)人股東從境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行股票取得的股息紅利所得，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)文件廢止后有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2011]348號(hào))的規(guī)定，應(yīng)按照”利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，由扣繳義務(wù)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

個(gè)人股東取得以盈余公積金派發(fā)紅股要繳稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))規(guī)定，一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]289號(hào))規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))中所表述的”資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

例如，某居民個(gè)人投資者取得投資的股份制企業(yè)用資本公積金(股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的)轉(zhuǎn)增股本，假設(shè)核定金額為10萬(wàn)元;用盈余公積金派發(fā)紅股，假設(shè)核定金額為15萬(wàn)元。根據(jù)規(guī)定，個(gè)人取得資本公積金轉(zhuǎn)增股本10萬(wàn)元不征收個(gè)人所得稅，而取得盈余公積金派發(fā)紅股15萬(wàn)元應(yīng)按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，即3萬(wàn)元(15萬(wàn)元×20%)。

需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]333號(hào))規(guī)定，對(duì)公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照”利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。

股權(quán)投資避稅方法

利用股權(quán)投資進(jìn)行巧妙避稅，是股權(quán)投資過(guò)程中不可避免的話題。通過(guò)股權(quán)投資收益進(jìn)行合理避稅，不但可使投資者獲取更多的利潤(rùn)，而且也能使其方法符合游戲規(guī)則。就股權(quán)投資收益避稅而言，雖已有很多成功先例，但其中也不乏失敗案例。

比如，因缺乏流動(dòng)資金，深圳市某網(wǎng)絡(luò)公司大股東李歌于2000 年將其持有的該公司20%的股份轉(zhuǎn)讓給4家風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，并取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益9505.28萬(wàn)元。李歌的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金一直沒(méi)有從公司提取出來(lái)，而是以公積金形式留存于公司賬上進(jìn)行再投資，還是用于公司發(fā)展。但經(jīng)稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為李歌取得了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1901.06萬(wàn)元。由于李歌堅(jiān)持認(rèn)為自己的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了再投資，并沒(méi)有拿到錢，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，因此拒絕繳納稅款。2003年8月4日，深圳市地稅局在當(dāng)?shù)孛襟w上發(fā)布公告，曝光了25家欠稅大戶，其中女老總李歌因欠下個(gè)人所得稅1901.06萬(wàn)元成為曝光名單中唯一的、也是深圳市首次曝光的個(gè)人欠稅戶而引起全國(guó)的注意。

這個(gè)案例告訴投資者，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按20% 的稅率申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，從稅收征管的角度來(lái)看，深圳市地方稅務(wù)局對(duì)該案的稽查及處理均完全符合稅法規(guī)定。但作為投資人，李歌為了增加公司的流動(dòng)資金，吸引風(fēng)險(xiǎn)投資，只有這種方法嗎?答案是否定的，造成這種結(jié)果的主要原因是李歌在對(duì)自己的股權(quán)投資收益處置時(shí)沒(méi)有做出科學(xué)的稅收籌劃。那么，股權(quán)投資收益有哪些籌劃方法呢?

保留被投資企業(yè)利潤(rùn)不作分配

就股權(quán)投資而言，有個(gè)人股權(quán)和企業(yè)股權(quán)投資。個(gè)人從被投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后未分配的凈利潤(rùn)(包括被投資企業(yè)從該凈利潤(rùn)中撮提取的盈余公積金)中分配取得股息性質(zhì)的投資收益是利息、股息、紅利所得。應(yīng)按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后未分配的凈利潤(rùn)(包括被投資企業(yè)從該凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金)中分配取得股息性質(zhì)的投資收益是企業(yè)的股權(quán)投資所得。因?yàn)橄硎芏愂諆?yōu)惠政策的不同，造成企業(yè)間企業(yè)所得稅的稅率也不相同。稅法規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

從被投資企業(yè)取得投資收益是應(yīng)該依照稅法的規(guī)定繳納相應(yīng)的稅款。但投資人取得投資收益的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是被投資企業(yè)實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)，依法辦理納稅事項(xiàng)。

所以只要被投資企業(yè)不做利潤(rùn)分配，投資人無(wú)須為其投資收益繳納任何稅款。如果投資人是個(gè)人，被投資企業(yè)是上市公司，隨著被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)的增加，股票價(jià)值也會(huì)增加，而個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票的所得在我國(guó)是暫免征收個(gè)人所得稅的。

先分配后轉(zhuǎn)讓

股權(quán)投資收益根據(jù)收回的方式不同區(qū)分為股息性所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，通過(guò)被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配而收回的稱為股息性所得，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓而收回的稱為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。因?yàn)槠髽I(yè)從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)，只有投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得才按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳因稅率差而少繳的企業(yè)所得稅。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是要全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的。

例如：興達(dá)公司投資100萬(wàn)，占三江商貿(mào)有限公司40%的股份，四年來(lái)，三江商貿(mào)從未分配過(guò)利潤(rùn)，帳面有未分配利潤(rùn)400萬(wàn)。現(xiàn)在興達(dá)公司欲轉(zhuǎn)讓該投資，有以下兩個(gè)方案：

方案一：先將三江商貿(mào)的利潤(rùn)進(jìn)行分配，興達(dá)公司分得160元，興達(dá)公司的股份按120萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓;

方案二：三江公司不進(jìn)行利潤(rùn)分配，興達(dá)公司的股份按280萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

按第一個(gè)方案操作，因?yàn)檫@兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅稅率一致，興達(dá)公司分得的160萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)無(wú)須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。興達(dá)公司轉(zhuǎn)讓股份的所得：120-100=20(萬(wàn)元)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：20×33%=6.6(萬(wàn)元)。

如果按方案二操作，興達(dá)公司轉(zhuǎn)讓股份取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 280-100=180(萬(wàn)元)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：180×33%=59.4(萬(wàn)元)。如果按方案一操作，比方案二要少繳納企業(yè)所得稅：59.4-6.6=53.8(萬(wàn)元)少納稅的原因就是在轉(zhuǎn)讓股份前的利潤(rùn)分配，有效避免了投資收益在被投資企業(yè)和投資企業(yè)中的雙重征稅。

企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。在這種情況下，使用先分配后轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃方法就沒(méi)有意義了。

吸收投資減少每股投資收益

當(dāng)企業(yè)多年不分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)結(jié)余較多時(shí)，可以吸收新的投資，因?yàn)樾沦Y本投入時(shí)，其購(gòu)買股份時(shí)的溢價(jià)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的資本公積科目，而企業(yè)用資本公積增加股本是不需要繳納個(gè)人所得稅的。

例如：張先生、李先生各投資200萬(wàn)，成立某公司。該公司經(jīng)過(guò)二年的經(jīng)營(yíng)，有未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，現(xiàn)該公司需增加注冊(cè)資本，張先生無(wú)意投入，欲轉(zhuǎn)讓股份。如果張先生直接按350萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其所擁有的股份，那么張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅：(350-200)×20%=30(萬(wàn)元)。

如果用第二種方案的話，張先生可以巧妙避稅。先讓王先生對(duì)公司進(jìn)行投資350 萬(wàn)元，公司總股本增加到600萬(wàn)元，因?yàn)楣驹泄杀镜膬r(jià)值除了原始的投資，還要包含該企業(yè)的未分配利潤(rùn)，所以王先生的投資中只能有200萬(wàn)元作為股本，占公司股份的33.33%。余款150萬(wàn)元根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定記入資本公積。之后再將這150萬(wàn)元的資本公積轉(zhuǎn)增為股本。根據(jù)規(guī)定，以企業(yè)的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不繳納個(gè)人所得稅。公司股本共750萬(wàn)元，張先生、李先生、王先生各占250萬(wàn)元，此時(shí)，張先生擁有該公司股權(quán)250萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。如果此時(shí)再按350萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，那么張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅：(350-250)×20%=20(萬(wàn)元)。顯然，選用第二種方案比第一種方案少繳納個(gè)人所得稅10萬(wàn)元。不過(guò)，使用該方法進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)計(jì)方案時(shí)必須認(rèn)真仔細(xì)，而且操作比較復(fù)雜。

除此之外，利用股權(quán)投資收益避稅的還有幾種方法：

一、將股權(quán)轉(zhuǎn)至享受定期減免稅的企業(yè)

稅法規(guī)定凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，但被投資企業(yè)享受國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠的，無(wú)須補(bǔ)稅。所以在被投資企業(yè)要進(jìn)行利潤(rùn)分配前，將被投資企業(yè)的股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給某享受國(guó)家定期減、免稅的關(guān)聯(lián)公司，再分回到原投資公司即可不需補(bǔ)稅。

二、外國(guó)投資者以被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資

稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將來(lái)源于外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本;或作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款。

外商投資企業(yè)如需要擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在中國(guó)再投資其他項(xiàng)目，應(yīng)首先使用外商投資企業(yè)的投資收益。這樣可以讓投資的實(shí)際收益最大化。據(jù)媒體公布的資料，德國(guó)大眾公司與一汽集團(tuán)合資在長(zhǎng)春設(shè)立的新工廠，預(yù)計(jì)將于2007 年建成。德方則需要投資13.6億元人民幣。有一種說(shuō)法是，一汽大眾公司新廠的德方新增資本，全部為該公司歷年未分配利潤(rùn)的轉(zhuǎn)增，且該部分未分配利潤(rùn)主要來(lái)源于2000至2002年度，而這部分利潤(rùn)是一汽大眾公司銷售現(xiàn)有車型(如奧迪、捷達(dá)和寶來(lái))賺來(lái)的，從中可以看到在國(guó)內(nèi)轎車生產(chǎn)廠商紛紛降價(jià)的時(shí)候，一汽大眾為何堅(jiān)持不降價(jià)的原因，那就是利用該部分利潤(rùn)形成再投資的資本金。由此，德國(guó)大眾將獲得我國(guó)的再投資退稅約一億元人民幣。

三、以離岸公司的方式，利用避稅地籌劃

國(guó)際上的很多避稅地均不征收直接稅，還有一些國(guó)家和地區(qū)只對(duì)來(lái)源于本土的收入征稅，對(duì)來(lái)源于境外的收入則不征收任何稅收。所以可以在避稅地設(shè)立的投資控股公司，或者利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)至避免地公司，從被投資企業(yè)分回到的利潤(rùn)就不會(huì)被雙重征稅，也可以使投資收益達(dá)到最大化。

上面談到的均是在投資企業(yè)對(duì)投資收益進(jìn)行分配或?qū)ν顿Y進(jìn)行處置時(shí)的幾種方法，要做到投資收益最大化，應(yīng)該是在投資時(shí)、經(jīng)營(yíng)時(shí)就要考慮的，不僅要做到被投資企業(yè)利潤(rùn)最大化，還要考慮到投資股權(quán)及投資收益的收回方式，使得投資收益最大化的目的最終實(shí)現(xiàn)。

一、工薪所得一般規(guī)定
1.按規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的外籍人員取得境內(nèi)、境外支付工資薪金所得是否已經(jīng)合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

2.在中國(guó)境內(nèi)居住滿五年，且第六年在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的外籍人員，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的工資薪金所得和其它所得是否已經(jīng)按規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

3.外籍人員境內(nèi)居住時(shí)間、工作時(shí)間計(jì)算是否準(zhǔn)確，稅收協(xié)定（安排）、計(jì)稅公式適用是否正確；

4.境外公司為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)支援、經(jīng)營(yíng)管理支持等勞務(wù)在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其派遣人員工資薪金所得是否已經(jīng)按規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

5.外籍人員在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，其取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)是否已經(jīng)與個(gè)人工資收入合并，按“工資薪金所得”項(xiàng)目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

6.不含稅收入額（包括雇主全部負(fù)擔(dān)稅款、定額負(fù)擔(dān)、比例負(fù)擔(dān)、負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款)是否已經(jīng)換算成含稅收入額申報(bào)納稅；

二、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物福利

7.工資薪金所得全額納稅，當(dāng)月取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、半年獎(jiǎng)、完成任務(wù)獎(jiǎng)等是否已經(jīng)與工資薪金所得合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

8.工資薪金所得納稅義務(wù)不滿一個(gè)月或沒(méi)有納稅義務(wù)當(dāng)月，取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、半年獎(jiǎng)、完成任務(wù)獎(jiǎng)等是否已經(jīng)單獨(dú)作一個(gè)月工資薪金所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

9.外籍人員取得年終一次性獎(jiǎng)金、年終雙薪、年終勞動(dòng)分紅等所得是否已經(jīng)按規(guī)定正確計(jì)算申報(bào)納稅；

10.外籍人員取得以現(xiàn)金形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、出差補(bǔ)貼（合理標(biāo)準(zhǔn)除外）、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等是否已經(jīng)與工資薪金所得合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；以各種形式取得的其他形式補(bǔ)貼、津貼如通信費(fèi)（實(shí)報(bào)實(shí)銷及標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)除外）、交通費(fèi)、用車補(bǔ)貼等是否已經(jīng)與工資薪金所得合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

11.以實(shí)物形式發(fā)放的福利是否已經(jīng)折算價(jià)值與工資薪金所得合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

三、保險(xiǎn)、股權(quán)激勵(lì)、退職費(fèi)

12.公司為外籍人員及家屬購(gòu)買的各類商業(yè)保險(xiǎn)以及社會(huì)保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)是否已經(jīng)按規(guī)定與支付當(dāng)月的工資薪金所得合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

13.參加企業(yè)年金計(jì)劃，取得企業(yè)年金繳費(fèi)所得是否已經(jīng)按規(guī)定正確計(jì)算申報(bào)納稅；

14.外籍人員取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股票等激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)所得是否已經(jīng)按規(guī)定正確計(jì)算申報(bào)納稅；

15.外籍人員取得的退職費(fèi)、解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償以及安家費(fèi)等所得是否已經(jīng)按規(guī)定正確計(jì)算申報(bào)納稅；

四、其他

16.外籍人員僅在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任董事、監(jiān)事的會(huì)費(fèi)是否已經(jīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

17.企業(yè)對(duì)履約提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的外籍人員是否已經(jīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅；

18.非外商投資企業(yè)向參股外籍人員個(gè)人支付的股息、紅利收入是否已經(jīng)全額扣繳個(gè)人所得稅；

19.非外商投資企業(yè)留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增外籍人員股本是否已經(jīng)按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

20.外籍人員個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)是否已經(jīng)按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

去年12月7日，國(guó)家稅務(wù)總局就自然人通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)所得額的稅收情況修訂并出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(2014年修訂版)，此辦法明確規(guī)定了這里的“股權(quán)”并不包括自然人對(duì)于合伙企業(yè)的投資額。專門針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額所出臺(tái)的管理辦法明確排除了轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的適用，表明了合伙企業(yè)中合伙人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)份額基本沒(méi)有個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題。

通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)文件，上海利合股權(quán)投資合伙企業(yè)(有限合伙)合伙份額的轉(zhuǎn)讓可以不需要按照最低凈資產(chǎn)，上海利合股權(quán)投資合伙企業(yè)(有限合伙)，2015年3月20日發(fā)生了合伙人的變更已經(jīng)證明可以用這種方式去個(gè)人所得稅的籌劃工作。

筆者針對(duì)從事二級(jí)市場(chǎng)或者上市公司定向增發(fā)的合伙形式私募基金甚至有如下大膽設(shè)想：根據(jù)合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙企業(yè)解散存在以下幾種情況：第一，合伙協(xié)議或全體合伙人所約定的合伙經(jīng)營(yíng)期限已至，但全體合伙人并未就延長(zhǎng)合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限制定新的協(xié)議或達(dá)成一致意見(jiàn);第二，合伙協(xié)議中提前約定的合伙企業(yè)解散的條件已經(jīng)成就;第三，合伙協(xié)議并未約定解散事項(xiàng)、約定了解散條件但并未成就、合伙協(xié)議的經(jīng)營(yíng)期限也沒(méi)有屆滿時(shí)，在全體合伙人一致同意的情況下，合伙企業(yè)也應(yīng)該解散;第四，合伙企業(yè)中由于合伙人轉(zhuǎn)讓出資份額等方式實(shí)現(xiàn)退出后，合伙人只有一人，此時(shí)，由于無(wú)法體現(xiàn)合伙企業(yè)的人合性，合伙企業(yè)只能解散;第五，合伙企業(yè)由于違法違規(guī)等原因被工商吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

當(dāng)上述五中情況出現(xiàn)任何一種時(shí)，合伙企業(yè)即應(yīng)當(dāng)解散，解散后，合伙企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清算，應(yīng)按照下述順序進(jìn)行清償：首先，要支付就該合伙企業(yè)清算事項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用;第二，要支付員工的工資和社保等;第三，要補(bǔ)繳所拖欠的稅收款項(xiàng);第四，要償還合伙企業(yè)對(duì)外承擔(dān)的其他債務(wù);最后，若合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)還有剩余，則應(yīng)分配給合伙人。

可以看出，當(dāng)合伙企業(yè)解散事由出現(xiàn)，并且合伙企業(yè)已經(jīng)支付了清算費(fèi)用、員工工資、社會(huì)保險(xiǎn)、稅款、其他債務(wù)后，合伙企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)需由合伙人按照合伙協(xié)議的約定進(jìn)行分配，若該合伙企業(yè)投資了上市公司，是其股東，那么當(dāng)投資主體資格喪失后，合伙人對(duì)于該上市公司的間接持股就借由解散后的財(cái)產(chǎn)分配，變成了直接持股，根據(jù)　《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅字[1998]61號(hào))規(guī)定：“為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。”（易知投資）

| 文 ? 本刊記者 齊林

729港元，這是一名年入17.8萬(wàn)港元的香港人所須繳納的個(gè)人所得稅。

當(dāng)然，這個(gè)水準(zhǔn)在香港只是中低收入者。有消息稱中國(guó)內(nèi)地的個(gè)人所得稅稅負(fù)非常高，基本是香港的7.23倍。內(nèi)地從1980年要求公民開(kāi)始繳納個(gè)人所得稅，到1993年，需要納稅人口占總?cè)丝诓坏?%，但到2004年，需要納稅人數(shù)已經(jīng)占到總?cè)丝诘?4%。

2011年，美國(guó)《福布斯》雜志曾經(jīng)發(fā)布消息稱，在相關(guān)指標(biāo)中，中國(guó)內(nèi)地是亞洲稅負(fù)最重的地方，這一報(bào)告未必權(quán)威，卻具備一定的參考價(jià)值。

相較而言，香港的個(gè)人所得稅制，究竟有著怎樣的探究?jī)r(jià)值？

不同的管理模式

香港稅管局提供的資料顯示，按香港相關(guān)法律及稅務(wù)條例規(guī)定，除非條例另有規(guī)定，任何自然人在每個(gè)課稅年度產(chǎn)生或得自因?yàn)橄愀鄣墓蛡蛩茫殘?bào)及支付薪俸稅。其中雇傭所得是指該納稅人在香港由于提供雇傭服務(wù)所得的一切收入。

也就是說(shuō)，上述條目在一定意義上即相當(dāng)于內(nèi)地公民應(yīng)需繳納的個(gè)人所得稅。

作為一家商務(wù)公司的總經(jīng)理，王女士經(jīng)常來(lái)往于京港兩地，對(duì)于香港當(dāng)?shù)氐男劫憾愵H有所感。

在王女士的觀察中，香港的薪俸稅只針對(duì)在香港工作所賺取的收入征稅，而中國(guó)內(nèi)地規(guī)定公民在稅務(wù)范疇的境內(nèi)外工作所得都要計(jì)入納稅范圍，也就是說(shuō)，如果王女士在香港同時(shí)擁有一份收入，那么香港稅管局僅要求其繳納在港收入的相關(guān)個(gè)稅，而中國(guó)內(nèi)地稅務(wù)部門則需要王繳納其在兩地收入的累計(jì)個(gè)稅。

目前香港已建立了一套統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，每位香港居民都以其身份證號(hào)作為稅局電腦個(gè)人檔案號(hào)碼，公司及股東以其商業(yè)登記證號(hào)作為電腦檔案號(hào)碼，便于資料的集中管理，便于稅務(wù)稽征。

根據(jù)香港稅管局的相關(guān)資料可以得出：特區(qū)政府稅管局為每個(gè)納稅人建立了固定的檔案號(hào)。政府對(duì)個(gè)人報(bào)稅和雇主統(tǒng)一報(bào)稅集中進(jìn)行核實(shí)，從而得出納稅人的收入情況。一旦雇傭雙方的申報(bào)材料不一致，即意味著有意逃避的一方將面臨嚴(yán)厲懲罰。

當(dāng)初王女士在香港注冊(cè)了離岸公司，并將主要業(yè)務(wù)放在北京。2011年初，王的公司在港業(yè)務(wù)部門亦正式投入運(yùn)營(yíng)，如此，根據(jù)香港政府規(guī)定，王女士為香港員工支付的工資包括王在港的個(gè)人收入最終都將通過(guò)支票結(jié)算的形式予以體現(xiàn)，而香港稅務(wù)人員將根據(jù)員工在銀行的收入賬戶進(jìn)行相關(guān)核算。也就是說(shuō)，香港主要采取個(gè)人自行繳納方式納稅，并依靠有效的銀行終端監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)此進(jìn)行管理。

相比之下，內(nèi)地主要采取單位代扣代繳的方式為員工繳稅，但是在實(shí)踐過(guò)程中，代扣代繳制度并未能得到嚴(yán)格執(zhí)行，而納稅人自行申報(bào)制度亦不夠健全，面對(duì)日趨復(fù)雜的個(gè)人收入來(lái)源，稅務(wù)管控的渠道愈來(lái)愈狹窄。

令人驚訝的稅額

按照香港薪俸稅規(guī)定：香港薪俸稅沒(méi)有起征點(diǎn)，應(yīng)稅所得就是收入減掉課稅項(xiàng)目即可。薪俸稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即所得總額扣除純粹用于增加收入的必需費(fèi)用與生存費(fèi)用后，即計(jì)入納稅體系。這與內(nèi)地大為不同。內(nèi)地按照3500元的起征點(diǎn)計(jì)稅后，還要根據(jù)七級(jí)累進(jìn)稅率征收。

王女士的表弟張先生五年前移居香港并取得合法身份，未婚，無(wú)子女，目前與其父母生活在一起，并需要供養(yǎng)二老。

根據(jù)香港稅管局相關(guān)規(guī)定，在收稅名目中，可以將涉及納稅人本人、配偶、子女和其他被贍養(yǎng)者生活費(fèi)用的開(kāi)支申報(bào)為免稅額度，免稅額從15，000元直至108，000元，期間被分為個(gè)人免稅額、已婚人員免稅額、子女免稅額、供養(yǎng)父母或（外）祖父母免稅額、供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額等多項(xiàng)免稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。

張先生在港并不享受已婚人員免稅額、子女免稅額、供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額的優(yōu)惠政策。不過(guò)從這一點(diǎn)來(lái)看，對(duì)同樣收入的納稅人來(lái)說(shuō)，供養(yǎng)的家庭人口越多，繳納的稅收越少。

按照香港的四級(jí)累進(jìn)稅率，可征稅收入的首個(gè)4萬(wàn)港元，稅率2%；接下來(lái)的兩筆4萬(wàn)港元可征稅收入，稅率分別為7%和12%；剩余的可征稅收入，以17%計(jì)算。

在此前提下，張先生在香港年收入二十萬(wàn)港幣，在沒(méi)有扣除8900港元的強(qiáng)制性公積金供款前提下，扣除供養(yǎng)父母免稅額 30，000港元，應(yīng)稅所得為170，000港元。按四級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)交稅金為：首次應(yīng)稅所得35，000港元，稅率為2% ，應(yīng)課稅700元。二次應(yīng)稅所得35，000港元，稅率為 7%，應(yīng)課稅 2450元。三次應(yīng)稅所得35，000港元 ，稅率為12%，應(yīng)課稅 4200元。其余應(yīng)稅所得65000港元 ，稅率為17%，應(yīng)課稅1105元。

也就是說(shuō)，張先生在香港每年應(yīng)該繳稅8455港元。

這個(gè)額度在內(nèi)地相關(guān)的數(shù)據(jù)面前，當(dāng)然令人驚訝。

不過(guò)年入二十萬(wàn)（港幣）的單身人士，在香港只能算是剛剛脫貧。

若在內(nèi)地，年收入二十萬(wàn)元，每個(gè)月稅前收入為1.6萬(wàn)元，扣掉相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)及公積金費(fèi)用，每月收入約為1.3萬(wàn)元，減去個(gè)稅起征點(diǎn)3500元，每月可征稅收入為9500元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，最后每月實(shí)際交稅人民幣約為1370元。

數(shù)字背后的思考

根據(jù)專業(yè)律師牛寶輝對(duì)記者的解釋，與香港相比，內(nèi)地的個(gè)人所得稅制較為復(fù)雜。內(nèi)地實(shí)行分類稅制，即將個(gè)人所得分為工資、薪金所得等十余類，每一類的應(yīng)納稅所得額、稅率均有不同。況且在牛寶輝的觀察中，內(nèi)地與香港的納稅申報(bào)方式亦有不同：內(nèi)地個(gè)人所得稅實(shí)施按月申報(bào)，納稅人在月初申報(bào)上個(gè)月的個(gè)人所得稅。且內(nèi)地稅收法律依據(jù)層次較多，除了《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例外，尚有國(guó)家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)部門頒布的稅收規(guī)章和名目繁多的稅收規(guī)范性文件近百件。

香港稅制一貫堅(jiān)持稅制簡(jiǎn)單、稅負(fù)輕便的原則。就個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，香港納稅人可以就個(gè)人所得的實(shí)際入息，在與個(gè)人所得稅有關(guān)的的薪俸稅、利得稅、物業(yè)稅三個(gè)稅種之間選擇最佳的計(jì)稅方式完稅。而內(nèi)地的分類所得稅制模式不能有效監(jiān)控納稅人的真實(shí)納稅能力，給稅收征管帶來(lái)了困難，并有稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，香港對(duì)個(gè)人收益征收的各個(gè)稅項(xiàng)中，除了個(gè)人免稅額費(fèi)用可以扣除外，為取得入息而支付的若干費(fèi)用、折舊免稅額、認(rèn)可慈善捐款和虧損等都可以在扣除之列，如此一來(lái)，港人在應(yīng)納稅額相較內(nèi)地而言，顯得少之又少。

相比之下，內(nèi)地一直堅(jiān)持個(gè)人所得稅費(fèi)用實(shí)行對(duì)個(gè)人的定額扣除方法，難以體現(xiàn)納稅人的成本費(fèi)用，有一刀切的嫌疑，且不利于進(jìn)一步改革的空間騰挪。相比香港，內(nèi)地稅率設(shè)計(jì)就少了許多量能負(fù)擔(dān)的考慮，同時(shí)稅率檔次多、邊際稅率高，亦造成了工薪階層的持續(xù)壓力。

2011年6月，香港特區(qū)立法會(huì)通過(guò)了相關(guān)草案，納稅人將獲退75%的薪俸稅，以6000元（港幣）為上限。此外，條例草案建議提高薪俸稅和個(gè)人入息課稅下有關(guān)養(yǎng)育子女和供養(yǎng)父母及老人的免稅額和扣除上限。當(dāng)時(shí)，特區(qū)政府相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，此舉將可減輕納稅人的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)。據(jù)稱這項(xiàng)建議將使政府稅收減少約53億港元。

其如特區(qū)稅務(wù)部門發(fā)言人此前的解釋一樣：在香港，高收入人士負(fù)擔(dān)了大部分薪俸稅稅額。從兩地生活水平來(lái)看，在香港月收入兩萬(wàn)港元，相當(dāng)于內(nèi)地月入五千左右。而內(nèi)地起征點(diǎn)為3500元，香港基本免稅額為每月9000港元，起征點(diǎn)要高于內(nèi)地同比。在通脹高企的背景下，港人生活成本并不客觀。

或許，人們更關(guān)注的是內(nèi)地與香港在稅率體制、交稅人士比重以及稅收使用透明度方面的差異。